При осуществлении деятельности, наносящей ущерб природе, в России взимается компенсация. Для утверждения этого правила принято соответствующее постановление правительства. Экологический сбор отчисляется за определенные загрязнения.
Законодательная база
Вопросы, касающиеся охраны окружающей среды, регламентируются в ФЗ № 7. При осуществлении любой хозяйственной деятельности происходит негативное влияние на природу. Согласно отечественному законодательству такое воздействие должно компенсироваться. В соответствии с этим было принято Постановление о порядке взимания экологического сбора. Этим же документом утверждены тарифы отчислений. Контроль над реализацией акта возложен на Министерство по налогам и сборам.
Субъекты
Кто платит экологический сбор? Отчисления осуществляют не все хозяйствующие субъекты. Такая обязанность возлагается лишь на тех, кто своей деятельностью наносит реальный ущерб природе, работая на территории страны. Это могут быть не только отечественные, но и зарубежные компании, индивидуальные предприниматели, учреждения. Документ об установлении ставок экологического сбора обязателен для исполнения этими субъектами вне зависимости от их правовой формы и типа собственности.
За что осуществляются отчисления?
Уплата экологического сбора осуществляется:
- За выбросы загрязняющих соединений в атмосферу от передвижных и стационарных объектов. В качестве последних выступают котельные, дизельные установки, сооружения и прочие источники. Передвижными считаются все типы транспорта, эксплуатируемые субъектом (водные и воздушные суда, автомобили).
- Сброс загрязняющих соединений в водные объекты. В данном случае речь ведется, например, о сточных водах от автомойки.
- Загрязнение почвы и недр.
- Размещение отходов потребления и производства. Имеются в виду полигоны и свалки.
- Прочее негативное воздействие. Например, машиностроительный завод издает излишний шум, вибрацию и пр.
Классы отходов
По ним определяется тариф на экологический сбор. Расчет осуществляется по специальному каталогу, в котором систематизирован весь мусор по агрегатному, физическому состоянию, происхождению, уровню воздействия на окружающую среду. Существует 5 классов отходов:
- 1-й класс – вещества очень высокой степени опасности. К таким относят, например, люминесцентные, ртутные лампы.
- 2-й класс – высокая степень угрозы. В него включены, например, свинцовые аккумуляторы.
- 3-й класс – вещества средней степени опасности. К этой категории относят масляные фильтры после отработки.
- 4-й класс – малоопасные соединения. В него включен несортированный бытовой мусор.
- 5-й класс – почти неопасные вещества. К ним относят, например, бумажные отходы.
Необходимо отметить, что все отходы 1-4-го классов включительно должны иметь паспорта. В документации указываются свойства веществ, порядок утилизации, класс, реквизиты предприятия. Паспорт отходов должен быть согласован с отделом Росприроднадзора.
Специфика отчислений
Обычно мусор помещается в контейнеры, которые устанавливаются на территории собственника объекта. По определенному графику эти емкости вывозятся. Экологические сборы в этом случае должен выплачивать собственник объекта. В данном случае есть один нюанс. К примеру, организация выступает в качестве собственника объекта, а вывоз мусора осуществляет лицензированная компания в соответствии с договором. Однако заключение соответствующего соглашения не устанавливает мораторий на экологический сбор. При составлении договора следует указать собственника вывозимого мусора. Согласно ст. 4, п. 2 ФЗ № 89, регламентирующего вопрос по отходам потребления и производства, право собственности на мусор может быть передано другому лицу в рамках сделки (купли-продажи, например). В таком случае владельцем отходов становится компания, которая их вывозит. Такое условие должно быть предусмотрено в договоре. Если оно не указано в соглашении, то экологические сборы становятся обязанностью собственника объекта. Это имеет место в силу п. 1 ст. 4 указанного выше закона. По его положениям право собственности на произведенный мусор принадлежит владельцу сырья, материалов и прочих веществ, при использовании которых образовались эти отходы.
Договор аренды
Рассмотрим пример. Арендуя помещение, организация появляющийся у нее мусор выбрасывает в контейнеры, которые предоставлены собственником площади. При этом последний заключил договор со специализированной компанией на вывоз отходов. В такой ситуации значение будет иметь правильность составления арендного соглашения. Выброшенный в контейнер мусор, принадлежащий владельцу, все равно будет считаться собственностью той компании, которая его произвела. В данном случае появляется обязанность отчислять экологические сборы именно производителем мусора. Однако в арендном соглашении может быть закреплено, что отходы, попадающие на территорию собственника помещения/объекта, переходят, соответственно, в его владение. Это значит, что уже он будет отчислять экологические сборы. Если этого условия нет в соглашении, то обязательство возлагается на производителя мусора, то есть арендатора.
Утилизация
Она представляет собой возможность переработки отслужившего продукта для последующего использования в другом качестве. При осуществлении хозяйственной деятельности на некоторых предприятиях образуются такие отходы, которые требуют уничтожения либо утилизации. К примеру, продовольственные продукты, у которых истек срок годности, используются как корм в животноводстве. Уничтожение товаров необходимо в том случае, если они не подлежат переработке. К таким продуктам относят, например, медикаменты.
Форма расчета экологического сбора
Для начисления положенных сумм предусмотрено два базовых тарифа:
- В рамках допустимых нормативов.
- В пределах утвержденных лимитов.
Каждый год ФЗ, регламентирующим федеральный бюджет, к нормативным отчислениям устанавливаются ставки экологического сбора, в которых учтена инфляция. В 2014 году применялся поправочный коэффициент 2.33. К нормативам отчислений применялся коэффициент 1.89. При сверхлимитном превышении нормативов, а также за их отсутствие вносится сумма с пятикратным увеличением. Данное положение формулирует "Порядок взимания экологического сбора" (п. 5). В качестве сверхлимитного выступает превышение фактических сбросов, выбросов, размещения отходов над сформулированными лимитами и нормативами.
Бухгалтерский учет
Отчисления за негативное влияние на окружающую среду не выступают как экологические налоги. В бухучете расход такого характера признается в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 в составе затрат по осуществлению обычных видов деятельности. Для отражения применяют счет 76, где фиксируются расчеты с различными дебиторами и кредиторами. В бухучете используется следующая проводка: Дб 26 "Общехозяйственные затраты" - Кд 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" – начислена сумма за негативное влияние на окружающую среду.
В налоговой отчетности, однако, отчисления учитываются в материальных расходах по выплате налога на прибыль. Правила, по которым это осуществляется, предусмотрены в ст. 254, п. 1, подп. 7 НК. Экологические налоги учитываются только в пределах лимитов и нормативов. Если отчисления были осуществлены за сверхнормативные сбросы, то они не включаются в расходы. Министерство по налогам и сборам предусматривает этот порядок и для предприятий, использующих УСН.
Ответственность
В случае если экологические сборы не были отчислены в установленные в законодательстве сроки, к нарушителям могут быть применены административные санкции. Они предусматриваются в ст. 8.41 КоАП. В случае выявления нарушения выносится соответствующее постановление о наложении штрафа. Размер суммы по указанной статье может составить:
- Для должностных лиц – от 3 до 6 тыс. руб.
- Для юрлиц – от 50 до 100 тыс. руб.
Постановление о применении административной санкции может выноситься не позднее года с даты совершения нарушения. Данное положение закреплено в ст. 4.5, ч. 1 КоАП. К примеру, если за 4-й квартал 2012 г. отчисления не были произведены, то период привлечения к административной ответственности закончился 21.01.2014 (срок выплаты и предоставления расчета – 20 января 2013 г.). После указанной даты, таким образом, ничего взыскать с нарушителя нельзя. Вынесенный акт об административном проступке, не соответствующий указанному сроку, может быть обжалован в суде или вышестоящей структуре Росприроднадзора.
Непредставление документации
Если плательщик сбора вовремя не представит расчет, он может быть привлечен к ответственности по ст. 8.1 КоАП. В этом случае на субъекта может быть также наложен штраф. Его величина:
- Для должностных лиц – от 2 до 5 тыс. руб.
- Для юрлиц – от 20 до 200 тыс. руб.
Переплата
Если было отчислено излишнее количество средств или предприятие не являлось обязанным осуществлять платежи, но совершало их, сумму можно вернуть. Чтобы это сделать, необходимо представить уточненные расчеты. К ним следует приложить подтверждающие документы. В качестве этих бумаг могут выступать копии соглашения со специализированной компанией на вывоз отходов, в котором предусмотрен пункт о переходе права собственности на мусор к этой организации. Также доказывающим документом может выступать бумага, подтверждающая, что транспортное средство, за которое был выплачен экологический сбор, находилось на ремонте.
Важность отчислений
Наиболее негативно на состояние окружающей среды влияют сельскохозяйственные, транспортные, производственные предприятия. Их воздействие отмечается во всех направлениях природопользования. Технологические процессы, используемые на этих предприятиях, обычно предполагают выбросы загрязняющих соединений в почву и водные объекты, ядовитых газов в атмосферный воздух. Без выплаты экологических сборов такие промышленные объекты не могут осуществлять свою деятельность по закону. В этой связи в таких ситуациях не возникает вопросов относительно необходимости, размеров платежей. Однако эти предприятия не единственные загрязнители окружающей среды. Негативное влияние оказывают на природу и офисные компании, которые владеют на праве собственности либо аренды техникой, транспортом, помещениями, но не занимаются производством. Тем не менее у них тоже появляются отходы. Это, в свою очередь, также накладывает на них обязанность выплачивать экологический сбор.
Заключение
Введение экологического сбора имеет важнейшее практическое значение. Кроме непосредственного отчисления денежных сумм предприятия, занятые особенно в крупных промышленных отраслях, ограничены в широкомасштабном развертывании своей деятельности. Эти пределы установлены лимитами и нормативами выбросов. Если бы их не существовало, то окружающая среда уже давно была бы в критическом состоянии. Особое значение в этой сфере имеет и ответственность тех, кто нарушает установленные требования. В данном случае действует административный кодекс, предусматривающий денежные взыскания. При этом санкции не освобождают нарушителя от обязанности выплатить установленные суммы. Своевременное представление отчетной документации позволяет уполномоченным инстанциям вовремя вносить сведения в соответствующие реестры и следить за состоянием окружающей среды.
