У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носят конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.
Оформление
Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д. Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику. В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.
Учет неотфактурованных поставок
Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.
Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ. Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг. Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.
Пример 1
ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.). В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб. Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:
- ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
- ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
- ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.
После поступления документов от поставщика:
- ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
- ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
- ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
- ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
- ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
- ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
- ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
- ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
- ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.
Особые ситуации
Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:
- ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
- ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).
Пример 2
ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10 исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб. В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной – 24 780 руб. Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок. Проводки:
1. 2015 год:
- ДТ10 КТ60 – 21,1 тыс. руб. – оприходованы материалы без НДС.
- ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – учтена сумма налога.
- ДТ20 КТ10 – 21,1 тыс. руб. – материалы списаны для оказания услуг.
2. 2016 год:
- ДТ60 КТ91-1 - 100 руб. – уменьшение суммы обязательств перед поставщиком.
- ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – сторнирование НДС.
- ДТ19 КТ60 – 3780 руб. – учтен НДС по счету.
- ДТ68 КТ19 – 3780 руб. – вычет суммы налога по материалам.
- ДТ60 КТ51– 24,78 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.
Прочие счета
ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:
- ДТ10 (41) КТ15 – поступление запасов.
- ДТ15 КТ60 – отражение задолженности перед поставщиком.
- ДТ15 КТ60 – корректировка цен сырья.
- ДТ16 КТ15 - превышение себестоимости над учетной ценой.
- ДТ15 КТ16 - превышение цены над стоимостью.
Пример 3
ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене – 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:
- ДТ10 КТ15 – 130 тыс. руб. – оприходовано сырье.
- ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – отражена задолженность поставщиком.
На момент получения документов:
- ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – скорректирована стоимость сырья.
- ДТ15 КТ60 - 110 тыс. руб. – отражена фактическая стоимость поставки.
- ДТ19 КТ60 – 19,8 тыс. руб. – учтен НДС.
- ДТ68 КТ19 - 19,8 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
- ДТ60 КТ51 – 129,8 тыс. руб. – перечислена оплата.
- ДТ15 КТ16 – 20 тыс. руб. – корректировка цены сырья (в конце месяца).
НДС
Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:
- товары приобретаются для облагаемых налогом операций, перепродажи;
- они оприходованы;
- имеется счет от продавца.
Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.
Целевое использование
Товары могут приобретаться для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. В каждой конкретной ситуации нужно проверять выполнение первого из перечисленных условий.
Оприходование
Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.
Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.
Счет-фактура
Допустим, счета передаются в бухгалтерию с опозданием в несколько месяцев на неотфактурованные поставки. Это является нарушением ст. 169 НК РФ. В ней сказано, что поставщик обязан выставить счет в течение 5 дней с момента отгрузки или передачи прав собственности. НДС можно принять к вычету только после получения фактуры, но необходимо правильно выбрать налоговый период. Согласно письму Минфина № 253, вычет может быть принят только в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру. Но такая тактика может привлечь внимание налоговых органов. Тогда придется отстаивать свою точку зрения через суд.
Если ссылаться на письмо Минфина, то на практике может возникнуть такая ситуация. Поставщик указывает в документе дату 17 июля 2015 года, но покупатель получает счет на руки только 18 августа 2015 года. НДС можно принять к вычету только в августе-месяце. Чтобы не возникало вопросов у налоговой, следует предварительно подготовить документ, подтверждающий факт получения счета именно в августе. Это может быть конверт со штампом, сопроводительное письмо, журнал регистрации корреспонденции.
Налог на прибыль
Неотфактурованными поставками считаются поставки, когда поставщик вовремя не предоставил документы. При расчете налога на прибыль (НПП) такие поставки учитывать нельзя. В рассмотренных ранее примерах видно, что материалы могут быть списаны в производство до получения документов. В таком случае базу при расчете НПП по части расходов организации нужно будет уточнить.
Если документы переданы покупателю до момента сдачи декларации, то корректировка методом начисления будет осуществляться в таком порядке. База по НПП уменьшается за тот период, в котором были реализованы товары. В прямые и косвенные расходы нужно распределить списанные в производство материалы. В первом случае расходы учитываются в тот период, когда была реализована продукция, а во втором – в момент отпуска ТМЦ в производство. Если организация использует кассовый метод, то базу по НПП следует уменьшать, когда в производство списаны неотфактурованные поставки. Это указано в ст. 320 НК РФ.
Если поставщик предоставил документы после сдачи декларации, то организации может (но не обязана) подать «уточненку». Ошибка в расчетах не привела к снижению суммы налога. Потому стоимость неотфактурованных поставок можно отразить в текущем периоде.
Если организация использует ПБУ 18/02, то возникшие временные разницы приведут к образованию налогового актива. В балансе нужно будет отразить такие проводки:
- ДТ09 КТ68 – учет налогового актива.
- ДТ68 КТ09 – списание налогового актива после уменьшения базы по НПП.
