Социальные налоги - важная часть налоговой системы любого государства. От того, насколько эффективно они работают, зависит социальная защищенность граждан. Давайте разберемся в тонкостях единого социального налога, действовавшего в России в 2001-2009 годах, чтобы понять, что в этой системе было хорошо, а что требовало доработки.
История введения единого социального налога
Единый социальный налог (ЕСН) был введен в России с 1 января 2001 года федеральным законом № 110-ФЗ от 24 июля 1998 года. Целью создания ЕСН было упростить систему социальных отчислений и сделать ее более прозрачной.
До 2001 года существовало несколько обязательных платежей в различные социальные фонды:
- Пенсионный фонд РФ.
- Фонд социального страхования.
- Фонд обязательного медицинского страхования.
- Фонд занятости.
ЕСН объединил все эти отчисления в один налог, администрирование которого было возложено на налоговые органы. Таким образом, работодателям стало проще рассчитывать и платить социальные взносы за своих сотрудников.
Единый социальный налог был предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Однако на практике новая система имела свои недостатки, которые со временем привели к отмене ЕСН и возвращению к модели страховых взносов в 2010 году.
Особенности исчисления и уплаты ЕСН
Плательщиками ЕСН согласно Налоговому кодексу РФ являлись:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Объектом для начисления ЕСН выступали выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам и договорам авторского заказа.
При этом налоговая база для организаций и ИП определялась отдельно по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. А для самозанятых ЕСН рассчитывался от суммы доходов за вычетом расходов.
Ставка ЕСН была регрессивной и снижалась по мере роста зарплаты:
| Размер зарплаты | Ставка ЕСН |
| до 280 000 рублей | 26% |
| от 280 000 до 600 000 рублей | 10% |
| свыше 600 000 рублей | 2% |
Такая шкала должна была стимулировать работодателей официально повышать зарплаты сотрудников.
Уплата ЕСН производилась ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. Раз в квартал нужно было подавать расчет по авансовым платежам в ИФНС. А по итогам года предоставлялась декларация по ЕСН.
Существовали также налоговые льготы по ЕСН. Например, для организаций, использующих труд инвалидов, была льготная ставка в 10%.
Недостатки, которые привели к отмене ЕСН
В целом, несмотря на некоторую сложность расчетов, ЕСН упростил процедуру уплаты социальных взносов для бизнеса. Однако есть и недостатки, которые привели к отмене ЕСН и возвращению к системе страховых взносов:
- Во-первых, введение единого социального налога не решило проблему уклонения от уплаты взносов. Многие организации продолжали выплачивать "серую" зарплату, не отражая ее официально. А контроль со стороны налоговых органов был недостаточно эффективным.
- Во-вторых, объединение отчислений в ЕСН привело к недофинансированию Пенсионного фонда России. Собранных средств не хватало для выплаты пенсий, и возникал дефицит, который компенсировался за счет дотаций из федерального бюджета.
- В-третьих, регрессивная шкала налога давала несправедливые преимущества тем, кто получал высокие зарплаты. Люди с доходами свыше 600 000 рублей платили ЕСН по минимальной ставке 2%, что вызывало справедливую критику.
По этим и другим причинам в 2009 году был принят закон о возвращении к системе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Замена ЕСН на страховые взносы
С 1 января 2010 года вместо ЕСН в России действуют страховые взносы на:
- обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование.
Они уплачиваются по следующим тарифам:
| Вид взноса | Тариф |
| ПФР | 22% |
| ФОМС | 5,1% |
| ФСС | 2,9% |
Таким образом, общая ставка отчислений осталась на прежнем уровне 26%. Однако теперь средства поступают напрямую в соответствующие фонды. Это позволило решить проблему дефицита Пенсионного фонда.
Кроме того, отменили регрессивную шкалу ЕСН. Страховые взносы теперь рассчитываются по одинаковой ставке для всех размеров зарплат. Это сделало систему более справедливой.
