Аудит финансовых результатов: скрытые риски
Финансовые результаты компании - важнейший показатель ее успешности. Однако они могут быть искажены. Узнайте, какие риски таит в себе аудит финрезультатов и как их минимизировать.
Сущность финансовых результатов компании
Финансовые результаты отражают эффективность деятельности компании за определенный период. К ним относятся:
- Прибыль или убыток от продаж
- Прочие доходы и расходы
- Налог на прибыль
- Чистая прибыль или убыток
Данные финансовые результаты формируются в бухучете на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Затем отражаются в отчете о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах как одна из основных форм составляемой организацией бухотчетности требует особенно тщательной проверки всех данных, входящих в него.
Задачи аудита финансовых результатов
Аудит финансовых результатов проводится с целью:
- Подтвердить корректность данных о финансовых результатах
- Оценить систему внутреннего контроля компании
- Выявить риски искажения отчетности
- Убедиться в соблюдении стандартов бухучета
Результаты аудита влияют на оценку инвесторами и кредиторами финансового состояния и перспектив компании.
Основные этапы аудита финрезультатов
Процесс аудита финансовых результатов включает следующие этапы:
- Предварительное планирование
- Разработка общего плана аудита
- Составление программы аудита с перечнем конкретных процедур
- Проведение запланированных аудиторских процедур
- Подготовка рабочей документации и аудиторского заключения
На этапе планирования аудитор знакомится со спецификой деятельности клиента, оценивает уровень существенности, определяет области повышенного риска. Затем выбирает методы и разрабатывает подробную программу проверки.
Ключевые аудиторские процедуры
При аудите финансовых результатов компании основными являются следующие процедуры:
- Тестирование системы внутренних контролей
- Выборочные проверки однотипных операций
- Аналитические процедуры
- Сверка данных бухучета и отчетности
С помощью этих процедур аудитор получает доказательства достоверности бухгалтерской отчетности в части финансовых результатов. На их основании формируется аудиторское мнение.
| Аудиторская процедура | Цель процедуры |
| Тестирование системы внутренних контролей | Оценка надежности контролей |
| Выборочные проверки однотипных операций | Анализ отдельных операций на предмет существования, оценки и отражения в учете |
Детальное тестирование контролей и глубокий анализ операций позволяют минимизировать риск необнаружения ошибок.
Основные риски искажения данных
К числу наиболее распространенных рисков, приводящих к искажению финансовых результатов в отчетности, относятся:
- Занижение или завышение выручки
- Некорректное формирование себестоимости
- Ошибки в расчетах налога на прибыль
- Неполнота учета прочих доходов и расходов
- Несоответствие данных отчета сводным данным бухучета
Подобные искажения могут быть результатом как непреднамеренных ошибок, так и умышленных махинаций. В любом случае они вводят в заблуждение пользователей отчетности.
Для минимизации рисков необходимо:
- Усилить систему внутреннего контроля
- Регулярно обучать персонал
- Внедрять автоматизированные системы учета
- Проводить внеплановые инвентаризации
- Совершенствовать методики аудита
Практические рекомендации
Чтобы минимизировать риски искажения финансовых результатов, рекомендуется:
- Тщательно выбирать аудиторскую компанию, обращая внимание на опыт проведения аудита в вашей отрасли
- В договоре на аудит четко прописывать обязанности аудитора по выявлению возможных нарушений
- Заблаговременно формировать пакет документов в соответствии с запросом аудитора
- Не допускать давления на аудитора и попыток повлиять на результат проверки
- Оперативно действовать при выявлении нарушений - вносить исправления в учет, принимать меры по их недопущению в будущем
Проверочные списки для бухгалтера
Для повышения эффективности внутреннего контроля в части финансовых результатов бухгалтеру следует использовать проверочные списки. Например:
- Выручка учтена в соответствии с Дебиторской задолженностью и условиями договоров
- Себестоимость продаж соответствует остаткам и оборотам по счетам 20, 23, 41, 43
- НДС в доходах и расходах соответствует исчисленному и уплаченному налогу
- Резервы начислены в соответствии с положениями учетной политики
- Доходы и расходы четко разграничены и отнесены на правильные счета
Положительные и отрицательные моменты аудита финансовых результатов
Среди положительных моментов аудита финансовых результатов можно выделить:
- Повышение достоверности отчетности
- Выявление скрытых резервов роста прибыли
- Предотвращение махинаций и злоупотреблений
- Получение взгляда со стороны на сильные и слабые стороны компании
К отрицательным моментам относятся:
- Затраты на проведение аудита
- Затраты рабочего времени на взаимодействие с аудиторами
- Вероятность штрафов при выявлении грубых нарушений
- Риск утечки внутренней информации
Тем не менее, польза от качественного аудита, как правило, перевешивает издержки.
Исторические факты об аудите финансовых результатов
Аудит как профессиональная деятельность зародился в Великобритании в XIX веке после ряда громких скандалов, связанных с махинациями в финансовой отчетности железнодорожных компаний.
Первым профессиональным аудиторским стандартом считается «Общая практика бухгалтерского учета», изданная в Великобритании в 1912 году Институтом присяжных бухгалтеров.
В СССР аудиторская деятельность начала развиваться с конца 1980-х годов в связи с переходом предприятий на хозрасчет и самофинансирование. Первые аудиторские фирмы появились в 1989 году.
Аудит финансовых результатов в условиях кризиса
В периоды экономических кризисов возрастает вероятность искажения финансовых результатов в целях приукрашивания реального финансового положения.
Чтобы этого избежать, рекомендуется:
- Ужесточить контроль за отражением выручки и расходов
- Тщательно анализировать обоснованность резервов
- Усилить контроль за движением денежных средств
- Проводить выборочные инвентаризации ТМЦ и расчетов
Особенности аудита в отдельных отраслях
При аудите финансовых результатов компаний разных отраслей есть своя специфика.
Например, в ритейле ключевые риски - занижение выручки, в строительстве - необоснованное завышение расходов и себестоимости. В IT-сфере сложно оценить справедливую стоимость нематериальных активов и незавершенных разработок.
Автоматизация процесса аудита финансовых результатов
Современные информационные технологии позволяют частично автоматизировать работу аудиторов за счет:
- Использования электронного документооборота
- Машинной обработки массивов данных
- Применения интеллектуальных алгоритмов для поиска аномалий
- Формирования шаблонов типовых запросов и отчетов
Однако полностью заменить экспертную оценку аудитора пока не представляется возможным.
Перспективы развития аудита в эпоху цифровизации
Дальнейшее развитие аудита связано с возможностями сквозной цифровой трансформации бизнеса, включая:
- Переход на полностью безбумажный документооборот
- Внедрение технологии распределенных реестров (блокчейн)
- Использование методов машинного обучения для автоматизированного анализа данных
Это позволит повысить оперативность аудита, снизить трудозатраты и риски человеческого фактора.
Неожиданные выводы аудита финансовых результатов
Иногда по результатам аудиторской проверки выявляются удивительные вещи.
Так в одной компании аудитор обнаружил, что бухгалтер в течение 5 лет округлял финансовый результат в меньшую сторону и разницу присваивал. В итоге за это время было похищено более 15 млн рублей.
В другом случае проверка показала, что средний уровень рентабельности подразделений компании на 20% выше планового. Это позволило выявить имеющиеся скрытые резервы роста прибыли.