Совокупность принципов, которые применяются при формировании финансовой отчетности, называется учетной политикой организации. Цель ее формирования – установить оптимальный вариант учета ПБУ в организации. Свод внутренних правил формируется сразу после образования организации и корректируется по мере необходимости.
Что нужно знать
Сегодня на любом предприятии должен быть четко сформирован формат ведения документооборота, налоговой и бухгалтерской отчетности. Учетная политика организации, пример которой будет представлен далее, оформляется отдельным распорядительным документом, в котором содержатся выдержки из законодательных актов, применяемых организацией.
Принципы
Хороший пример учетной политики должен формироваться по принципам:
- Непрерывной деятельности - потребность в реорганизации или остановки деятельности в ближайшее время отсутствует.
- Последовательности – одна и та же учетная политика используется ежегодно.
- Временная определенность – каждое действие в процессе работы должно относиться к определенному временному периоду.
Эти принципы следует учитывать при составлении примера учетной политики предприятия.
Сколько документов нужно организации
На каждом предприятии одновременно ведется бухгалтерский и налоговый учет. Их наличие является обязательным в рамках действующего законодательства. По правилам НУ и БУ в той или иной сфере можно выбрать один из предложенных способов учета или разработать и утвердить свою собственную схему. Все эти алгоритмы должны быть прописаны в учетной политике. Для НУ и БУ составляется два нормативных документа. При этом в правилах ведения налогового учета должен быть прописан алгоритм расчета налога на прибыль, НДС и «упрощенки».
Кроме НУ и БУ, организация может также вести управленческий учет (УУ). В нем отражается информация для внутреннего пользования. Принципы ее формирования и алгоритм использования следует также прописать в учетной политике. Законодательная база регламентирует принципы ведения НУ и БУ. В отношении УУ организация может самостоятельно формировать правила работы, исходя из специфики деятельности и целей.
Определения
Учетная политика ООО, пример которой будет представлен далее, разрабатывается по нормативам НК РФ и федерального законодательства. Потому следует заранее ознакомиться с используемой в них терминологией.
Под учетной политикой понимается совокупность форматов ведения отчетности. Принципы работы распространяются на все этапы: от наблюдения до обобщения факторов деятельности. Это обозначение группы документов, согласно которым функционирует коммерческое предприятие.
Бухгалтерская и налоговая отчетность – процесс ведения хозяйственной деятельности и формирования базы для расчета налогов, оформленный в документарном виде. Эти два документа могут формироваться совместно и раздельно.
Имущественная обособленность - это отделение собственности от организации. Пример учетной политики организации, ООО, в которой не отражен данный пункт, является не лучшим образцом. Если в документе не указано, как происходит отчуждение, то имущество организации может быть изъято за долги собственников.
Необходимые данные
Чтобы составить свод правил, по которым будет действовать организация, необходимо знать нюансы работы фирмы:
- Какие счета в БУ использует организация?
- Какие первичные документы для ведения учета использует?
- Как осуществляет учет МБП и запасов?
- Какой способ амортизации выбран?
В независимости от сферы деятельности, правила работы должны быть сформированы в соответствии с требованиями НК РФ.
Нормативы
Пример учетной политики бухгалтерского учета может быть сделан в произвольной форме. Главное, чтобы документ был составлен в соответствии с:
- Приказом Минфина №100;
- ПБУ «Учетная политика»;
- ФЗ №129, №81, №402.
Действующее законодательство часто изменяется. Из-за этого возникает масса ошибок. Лица, занимающиеся формированием учетной политики, могут быть просто не в курсе последних изменений.
Для предприятий, которые ведут свою деятельность за пределами РФ, существует свой пример учетной политики - МСФО. Этот документ составлен по стандартам IFRS, разработанным в 2001 году IASC.
Порядок формирования
При отсутствии опыта составления документов такого рода следует детально изучить пример учетной политики на 2017 год. Алгоритм составления стандартный для предприятий всех форм собственности. Начинается процесс с определения элементов, структуры и ответственных лиц.
Структура документа зависит от направления деятельности предприятия. Но существует также ряд обязательных элементов:
- Способ признания доходов и расходов для расчета налога на прибыль.
- Способ определения цен на все числящиеся запасы.
По действующим нормам НК существует два основных способа признания доходов:
- Методы вычитания: доходы и расходы принимаются к учету в момент возникновения (независимо от наличия оплаты).
- Кассовый метод: доходы и затраты признаются таковыми в момент движения средств.
На практике второй метод заменяют на УСН.
Стоимость запасов определяется либо по средней цене, либо по стоимости единицы запасов из последней партии.
Главной особенностью документа является персональная ответственность лица, которое его подписывает. Это может быть главный бухгалтер, директор или ИП. За невыполнение предписаний на ответственное лицо накладывается административный штраф.
Обязательные элементы
Свод правил работы организации должен содержать такую информацию:
- Форма собственности, правовой статус организации; занимаемая отрасль; вид деятельности; наличие филиалов; масштабы организации.
- Текущие и долгосрочные цели деятельности.
- Особенности деятельности во всех направлениях: производственном (структура предприятия, потребляемые ресурсы); коммерческом (как осуществляется сбыт, какие используются формы расчетов); отраслевом (учетная политика медицинской организации отличается от аналогичного документа производственной фирмы), финансовом (взаимоотношения с банками, используемые налоговой системой), управленческом (уровень технического обеспечения).
- Кадровую информацию. Специалисты какой квалификации требуются организации? Какие перед ними ставятся задачи?
- Описание хозяйственной ситуации. Пример учетной политики бухгалтерского учета должен содержать информацию об инфраструктуре рынка, состоянии налогового законодательства, инвестиционном климате.
Что описывать?
Документ должен позволять организации в полном объеме отражать все хозяйственные операции. Если предприятие не использует НМА в процессе деятельности, то не следует описывать порядок их учета.
Согласно последним изменениям ПБУ №1/2008, если какой-то вопрос не раскрыт в федеральных стандартах, то к организации применяются правила МСФО.
Рассмотрим пример. Российская компания продает в Татарстан партию станков. Продажная цена включает стоимость дальнейшего техобслуживания. По стандарту IAS №18, если компания может рассчитать стоимость обслуживания, то она имеет право выручку от данной услуги признавать равномерно в течение всего периода обслуживания. В федеральных стандартах прописано, что выручка в таких случаях признается единовременно. Это позволяет рассчитать корректный финансовый результат.
Документ должен отражать рациональный способ учета доходов и расходов. Пример учетной политики строительной организации должен включать порядок признания выручки и расходов по требованиям ПБУ №2/2008, а торговой фирме нужно будет обязательно отразить учет скидок и надбавок. При этом в обоих организациях могут быть одинаковыми принципы начисления амортизации или списания МБП.
НМА, ОА, обязательства
Пример учетной политики в отношении ОС должен отражать:
- схему определения срока использования ОС, его наименование;
- порядок определения рыночной, ликвидационной и первоначальной стоимости ОС;
- порядок начисления амортизации;
- схему присвоения ИН оборудованию;
- особенности учета библиотечного фонда, ПО;
- перечень ценного имущества и порядок его учета;
- принципы учета НМА, МЗП;
- порядок деления расходов на прямые и косвенные.
В УП по операциям с оборотными активами следует включить:
- порядок учета средств;
- «кассовые» операции;
- схему выдачи средств под отчет и т.д.
Раздел УП об обязательствах должен включать порядок учета налогов, соцобеспечения, привлечения средств, перевода активов между видами деятельности.
Прочие нюансы
Если организация планирует с нового года создавать резервы под долги, на оплату отпусков или для проведения ремонта, то алгоритм проведения данных операций также следует отразить в УП. Например, в отношении резервов по оплатам отпусков следует указать:
- дату формирования;
- формулу расчета отчислений;
- предельный размер;
- алгоритм инвентаризации;
- схему списания.
Ответственность
Отсутствие у организации учетной политики или описания в ней ключевых положений рассматривается налоговыми органом как грубое нарушение, за которое предусмотрен штраф в размере 10 тыс. руб. (ст. 120 НК). Должностному лицу также придется заплатить 5-10 тыс. руб. в бюджет, а при выявлении повторного нарушения – 10-20 тыс. руб.
Корректировка
Учетная политика фиксируется в виде распорядительного документа. Если изменения охватывают большую часть текста и изменяют его структуру, то проще переиздать распоряжение, чем делать новые приказы. Пример учетной политики с изменениями прикладывается к годовой отчетности. В частности, в 2017 году изменились способы оценки МБП, НМА (Приказ Минфина №64н), введен новый порядок учета ОС и способов начисления амортизации. Теперь малые предприятия могут начислять ее один раз в год, а расходы на проведение научных исследований списывать ежедневно.
Учетная политика организации, пример которой был представлен ранее, должна применяться постоянно и ежегодно. Изменения следует вносить только в исключительных случаях, таких как:
- внесение изменений в уставные документы;
- изменение требований госорганов, осуществляющих регулирование БУ;
- корректировка обеспечит более достоверное отражение информации.
Например, фирма, занимающаяся арендой автомобилей, захотела воспользоваться амортизационной премией. В этом случае главному бухгалтеру в декабре 2016 года следовало подготовить новый пример учетной политики ОСНО. В документе следует прописать, что к приобретенным ТС применяется премия в пределах 10-30% от стоимости. Также следует сделать ссылку на письмо УФНС №16-15, в котором допускается применение данной схемы работы.
Учетная политика бюджетного учреждения: пример
Структура УП должна включать:
- используемый план счетов;
- алгоритмы оценки имущества, обязательств;
- процедуры по обеспечению сохранности имущества;
- схема отражения событий после сдачи отчета;
- формы первичных регистров, порядок документооборота.
УП бюджетной организации содержит массу приложений:
- инструкции, определяющие проведение инвентаризации, порядок принятия обязательств и т.д.;
- состав комиссий, проводящей ревизию;
- перечень должностных лиц с полной материальной ответственностью;
- положения о служебных командировках;
- другие документы (методики, схемы).
УП должно регулировать особенности работы по тем аспектам, которые не регулируются законодательно. Принятые положения следует использовать ежегодно.
Особенности учета операций для целей НУ следует отразить отдельной главой и по таким направлениям:
- настройка плана счетов под нужды НУ;
- алгоритм применения данных из БУ в НУ;
- используемую систему налогообложения;
- варианты представления отчетности;
- ответственные за ведение НУ;
- формы используемой первички;
- порядок заполнения регистров;
- аспекты учета НДС, налога на прибыль, на имущество.
Внедрение
Чтобы организация начала использовать разработанный свод правил, необходимо провести комплекс работ:
- утвердить приказом положения УП и указать дату, с которой их выполнение будет считаться обязательным;
- с лицами, функции которых связаны с выполнением учетного процесса, следует детально изучить УП;
- на рабочих местах разместить выписки из УП;
- настроить ПО под установленные требования;
- определить лиц, ответственных за выполнение положений УП.
Процесс разработки и использования УП – это целый комплекс мероприятий, каждый этап которого требует жесткой дисциплины и знания законодательства.
