На практике встречаются ситуации, когда граждане заимствуют деньги у организаций посредством заключения договоров займа. При исчислении НДФЛ это влечет за собой появление дохода у заемщика в виде процентов материальной выгоды. Налоговым агентом здесь выступает организация, которая выдала такой заем. В нашей статье рассмотрим, что это, материальная выгода, а также особенности категории. Помимо этого, разберем причины ее появления и порядок налогообложения.
Гражданско-правовая база займа
Заемные отношения, как правило, оформляются посредством договора займа, по которому заимодавец (первая сторона) передает в собственность заемщику (второй стороне) деньги или иные вещи, которые отличаются родовыми характеристиками. В свою очередь, заемщик берет на себя обязанность вернуть заимодавцу аналогичную сумму займа (сумму денежных средств) или равное количество иных вещей, полученных им, того же качества и рода. Такие правила предусмотрены п. 1 ст. 807 ГК РФ. Необходимо дополнить, что валютные ценности и иностранная валюта также могут выступать объектом договора займа в Российской Федерации.
Договор считается действующим с момента передачи денег или иных предметов. Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ данное соглашение между гражданами должно быть заключено в письменном виде, если его сумма выше не меньше чем в 10 раз минимальной величины оплаты труда, установленного законом. Если заимодавцем служит организация, договор заключается исключительно в письменной форме, причем независимо от суммы.
Получение процентов
Рассмотрим материальную выгоду по займам. Важно отметить, что заимодавец вправе получить непосредственно с заемщика проценты на денежную сумму займа в порядке и размерах, определенных соглашением, если иные правила не предусмотрены договором займа или действующим на территории страны законом. При отсутствии в соглашении условия касательно размера процентов их величина выявляется существующей ставкой в месте нахождения заимодавца. Когда им выступает юридическое лицо, речь пойдет о месте его расположения, где актуальная определенная ставка банковского процента (иными словами, ставка рефинансирования), причем на момент уплаты заемщиком денежной суммы долга или его конкретной части по п. 1 ст. 809 ГК РФ.
По информации п. 4 ст. 809 ГК РФ при возврате суммы займа, который предоставлен под проценты по п. 2 ст. 810 ГК РФ, досрочно заимодавец вправе получить с заемщика проценты по соглашению займа, начисленные включительно до дня возврата денежной суммы полностью или частично.
В силу ст. 210 действующего на территории РФ Налогового кодекса при выявлении налоговой базы по НДФЛ тоже берутся в учет доходы в виде материальной выгоды с НДФЛ. Стоит отметить, что у гражданина материальная выгода может появиться в трех случаях. Среди них:
- Материальная выгода от экономии на процентах. Она возникает в случае пользования кредитными заемными деньгами, которые получены от индивидуальных предпринимателей или организаций. Исключение в данном случае составляют операции с кредитными карточками на протяжении беспроцентного периода, который установлен в договоре касательно предоставления кредитных карт.
- Материальная выгода от экономии на покупке в рамках гражданско-правового соглашения товарной продукции (услуг, услуг) у граждан, индивидуальных предпринимателей или организаций. Обязательным условием здесь является их взаимная зависимость относительно физического лица.
- Доходы в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг.
Выгода по причине экономии на проценте
Рассмотрим материальную выгоду по беспроцентному займу. Так, если деньги были получены в соответствии с договором такого займа, заемщик имеет возможность экономить на процентных выплатах. Значит, он получает прибыль, с которой по правилам, предусмотренных налоговым законодательством, удерживается НДФЛ. Стоит заметить, что материальная выгода по беспроцентному займу появляется и тогда, когда условия соглашения или кредитный договор предполагают уплату процентов, однако их величина менее 9% (согласно валютному займу). Данная сумма может также составлять 3/4 ставки рефинансир. Банка России, которая установлена на дату получения заемных денег (согласно рублевому займу).
Везде есть исключения
Исключением из данного правила — это материальная выгода, полученная от экономии на процентах непосредственно за использование заемных денег, которые налогоплательщик по факту израсходовал на приобретение или строительство на территории РФ жилой квартиры, дома, комнаты или же их частей. Из ст. 224 НК РФ следует: если налогоплательщик документальным образом подтвердил применение заемных денежных средств на приобретение жилья, налог на доходы физ. лиц с выгоды от процентной экономии удерживается согласно ставке 13%. В других ситуациях, иными словами, если документы отсутствуют, ставка будет равна 35%.
Данный порядок распространяется в первую очередь на те доходы в виде выгоды материального плана, которые получены после 01.01.2005 (письмо Минфина РФ от 16.06.2006). Какой именно документацией налогоплательщик обязуется подтвердить целевое назначение заемных денег, в Налоговом кодексе, действующем на территории РФ, не указано. В соответствии с мнением специалистов Минфина, разновидность бумаг, подтверждающих целевое назначение займа для приобретения жилых территорий, зависит от способа и формы расчетов за объекты недвижимости, которые приобретены (письмо от 02.04.2007).
Порядок налогообложения
В соответствии с положениями п. 1 ст. 226 НК РФ, если российская компания предоставила заем собственному сотруднику и при этом он получил материальную выгоду на ставке процента, то структура-заимодавец обязуется рассчитать сумму НДФЛ, после чего удержать ее из доходов работника и перечислить в государственный бюджет. Следует отметить, что удерживать налог необходимо за счет любых денег, которые фирма начисляет своему работнику. Как правило, это делается при их выплате по факту. Налог может удерживаться также из денег налогоплательщика, которые выплачиваются согласно его поручению третьим лицам. Нужно помнить, что налоговая сумма, которую компания может удержать, ни при каких обстоятельствах не должна быть больше 50 процентов суммы выплаты. Сотрудники финансового ведомства замечают, что для выполнения своих функций агенту по налогам и сборам не требуется специальная доверенность от работника.
Иногда случается, что налоговый агент не в силах удержать налог на доходы физ. лиц с заемщика по одной предельно простой причине: сотрудник не получает доходов от агента по налогам и сборам вовсе. В данном случае последний обязуется в письменной форме сообщить в налоговую структуру по месту собственного учета информацию касательно невозможности удержать налоговую выплату и передать данные о сумме задолженности, актуальной для налогоплательщика (согласно п. 5 ст. 226 НК РФ).
Возникновение выгоды
Дата появления материальной выгоды — это дата уплаты процентов согласно договору займа или кредитному соглашению. Например, в соответствии с правилами договора проценты работник обязуется выплачивать каждый месяц не позднее пятнадцатого числа. Так, и материальная выгода по беспроцентному займу будет появляться в тех же числах ежемесячно. Договором может предусматриваться выплата процентов одновременно с возвратом денежной суммы займа. В таком случае сумма выгоды согласно договору займа выявляется лишь один раз, как правило, в конце периода действия соглашения. Если в текущем году кредит не возвращается, а соответствующие проценты не уплачиваются, то расчет выгоды материального плана осуществляется на конец года, иными словами, 31 декабря. Если компания выдала беспроцентный заем, то дата получения дохода заемщиком в виде материальной выгоды — это дата возврата заемных денег (согласно письму Минфина России от 02.04.2007.
Определение налоговой базы
Стоит отметить, что НДФЛ по материальной выгоде от займа можно определить как превышение процентной суммы за пользование денежными средствами, взятыми в кредит, рассчитанной как 3/4 от актуальной ставки рефинансирования, над процентной суммой, которая исчислена исходя из условий соглашения. В расчете применяется ставка рефинансирования, определенная Банком России непосредственно на дату получения заемных денег. При этом абсолютно не играет роли, менялась она на протяжении периода использования этих денег или нет.
Расчет исходя из актуальной ставки рефинансирования
Далее целесообразно рассчитать сумму процентов за использование заемных денег, исходя из актуальной ставки рефинансир., а затем — из процентной ставки, которая установлена договором займа. Расчет производится в соответствии с формулой: SUM = SUM x 3/4 ставки рефинансир. x К : 365 (366) дн., % з дн., где SUM — сумма кредита; К — число дней пользования займом.
Стоит отметить, что во второй ситуации вместо ставки рефинансирования берется не что иное, как величина процентов в соответствии с договором. Для получения итогового результата из первой суммы необходимо вычесть вторую и умножить на 35%.
Налоговую базу в плане материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам (займам) в валюте иностранного государства нужно определять как превышение процентной суммы за пользование заемными деньгами, рассчитанной исходя из ставки 9 процентов годовых, над процентной суммой, которая исчислена исходя из условий соглашения. Алгоритм расчета является таким же, как в случае рублевых займов.
Для того чтобы рассчитать материальную выгоду, следует определить число дней использования займа. Начальной датой считается день выдачи заемных денег, а конечной — день, который предшествует дню возврата кредита. Если денежные средства не возвращаются в текущем году, однако при этом в соответствии с условиями уплачиваются проценты, датой окончания признается последний день начисления процентов. Если кредит выдан в текущем году и в этом же календарном году уже производился расчет выгоды материального плана, то начальной датой будет выступать день, который следует за последним днем, входящим в предшествующий расчет мат. выгоды.
Рассмотрим пример
Итак, разберем соответствующий пример. Допустим, 1 июля 2007 года компания выдала одному из своих работников кредит со сроком возврата 1 февраля 2008 г. В соответствии с условиями актуального договора заемщик обязуется уплачивать проценты в две стадии: 1 октября 2007 г., а также на дату возврата кредита. В данном случае исчисление материальной выгоды реализуется один раз. Заемные денежные средства пребывали в пользовании налогоплательщика 122 дня, то есть с даты выдачи кредита (1 июля 2007 г.) по тот день, который был последним при исчислении процентов (иными словами, 30 сентября 2007 г.).
В 2008 году выгода тоже будет исчисляться лишь однажды. Налогоплательщик будет использовать заемные средства в течение 123 дней: со дня, который следует за последним днем, включающимся в предшествующий расчет выгоды (другими словами, 1 октября 2007 г.), по день, предшествующий дню возврата кредита (31 января 2008 г.).
Если в данном году была осуществлена выдача беспроцентного займа, начало срока его использования совпадает с датой непосредственной выдачи. Конец же периода в данном случае выпадает на последний день года в соответствии с календарем. Предположим, что беспроцентный кредит выдан в предшествующие годы. При таких обстоятельствах начальная дата является аналогичной дню, следующему за последним днем, входящим в расчет выгоды материального плана в предыдущий раз, а заключительной признается дата возврата займа.
Выгода от покупки ЦБ
Физические лица (граждане) имеют возможность получить в собственность определенные ценные бумаги разными способами, однако материальная выгода имеет место исключительно тогда, когда они получены на безвозмездных условиях либо приобретены по ценам, которые являются ниже рыночных. Целесообразно напомнить, что в соответствии с актуальными положениями Федерального закона, имеющего силу от 22 апреля 1996 г., под названием «О рынке ЦБ» на организованном рынке ЦБ к обращению допускаются эмиссионные бумаги. Среди них акции, корпоративные и государственные облигации, а также сберегательный и депозитный сертификаты.
Заключительная часть
Итак, мы в полной мере рассмотрели категорию материальной выгоды, разобрали понятие, определение, причины, особенности и порядок налогообложения. Помимо этого, мы произвели расчет, показали все на конкретном примере. В заключение следует отметить, что объектом обложения единым налогом социального типа считаются выплаты в соответствии с трудовыми, авторскими, а также гражданско-правовыми соглашениями, предметом которых выступает оказание услуг и исполнение работ. Материальная выгода к подобным выплатам не относится, соответственно, она не может признаваться тем объектом, который облагается ЕСН (согласно письму Минфина России от 02.04.2007).
