Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: новые требования и подходы

Сегодня аудит расчетов с покупателями и заказчиками является актуальной темой для многих компаний. В статье мы рассмотрим новые требования и подходы в этой сфере, чтобы помочь бизнесу оптимизировать свою деятельность.

1. Общие сведения об аудите расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - это проверка правильности ведения бухгалтерского учета в части расчетных операций с контрагентами.

Основными целями аудита расчетов являются:

• Подтверждение полноты и правильности отражения расчетов в учете и отчетности
• Выявление искажений и ошибок в учете расчетов
• Оценка эффективности системы внутреннего контроля
• Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения аудита расчетов, являются:

• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
• Кодекс профессиональной этики аудиторов
• Международные стандарты аудита

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками проверяются разные операции и документы. Расчеты с покупателями возникают при продаже товаров или продукции. А расчеты с заказчиками - при выполнении работ или оказании услуг по договору подряда.

Ключевыми показателями при анализе расчетов являются:

• Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
• Доля просроченной задолженности
• Оборачиваемость дебиторской задолженности
• Средний срок погашения задолженности

Основные риски при аудите расчетов:

• Завышение или занижение задолженности
• Неполное отражение расчетов в учете
• Искажение данных о налогах по расчетным операциям
• Некорректное списание безнадежных долгов

2. Основные этапы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Процесс аудита расчетов условно можно разделить на три этапа.

Подготовительный этап

На этом этапе аудитор собирает всю необходимую информацию о деятельности компании в части расчетов с контрагентами. Это позволяет составить общее представление о системе учета и выявить потенциальные зоны риска. Кроме того, на этом этапе разрабатывается детальный план аудиторской проверки.

Основной этап

Здесь проводятся все запланированные аудиторские процедуры по существу, в том числе:

• Проверка полноты и правильности оформления первичных документов по расчетам
• Анализ данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета
• Инвентаризация и подтверждение остатков задолженности
• Проверка своевременности оплаты и полноты поступления денежных средств
• Исследование просроченной и безнадежной дебиторской задолженности

По результатам процедур аудитор формирует рабочие документы и выводы.

Заключительный этап

На данном этапе оформляются результаты аудита в виде аудиторского заключения или отчета. Также могут быть подготовлены рекомендации по оптимизации учета и устранению выявленных нарушений.

3. Новые требования к аудиту расчетов

В 2022 году вступил ряд изменений в законодательстве, регулирующем порядок ведения бухучета и проведения аудита. Эти нововведения затронули и сферу учета расчетов.

Изменения в законодательстве о бухучете и аудите

Был принят Федеральный закон от 06.12.2021 N 403-ФЗ, который вносит поправки в законы "О бухгалтерском учете" и "Об аудиторской деятельности". Этим законом, в частности:

• Расширен перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту
• Ужесточена административная ответственность за нарушения в бухучете
• Усилен государственный контроль качества аудиторской деятельности

Новые положения по бухучету расчетов

С 2022 года вступили в силу следующие стандарты бухучета, влияющие на учет расчетов:

• ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"
• ПБУ 19/2021 "Доходы организации"
• ПБУ 10/2018 "Расходы организации"

Эти ПБУ вводят дополнительные требования к порядку признания выручки, учету резервов по сомнительным долгам, списанию безнадежной задолженности.

Новые требования к первичной документации

Согласно изменениям в законодательстве, с 2022 года ужесточаются требования к реквизитам и порядку составления первичных учетных документов, в том числе связанных с расчетами.

В частности, теперь в первичке по расчетным операциям обязательно должны присутствовать реквизиты, идентифицирующие контрагента: ИНН, КПП, ОГРН. Это необходимо для проверки контрагента по базам налоговых органов.

4. Современные подходы к аудиту расчетов

Сегодня аудиторы активно применяют новые подходы и методики для повышения качества проверки расчетов с контрагентами.

Риск-ориентированный подход

Суть этого подхода - более глубокая проверка наиболее рисковых участков учета. Например, детально проверяются расчеты с новыми или аффилированными контрагентами, операции с высокой суммой задолженности.

Аналитические процедуры

Аудиторы actively apply various analytical procedures to identifying risks and significant distortions in settlements. Это помогает выявить необычные или подозрительные операции для дальнейшей проверки.

IT и цифровизация

Применение специализированных компьютерных программ позволяет автоматизировать рутинные операции, повысить скорость обработки больших массивов данных, выявлять ошибки и закономерности.

Выборочные проверки

При аудите крупных компаний со значительным объемом расчетных операций применяются выборочные проверки с использованием методов статистического анализа.

Это позволяет за разумное время получить достаточную уверенность в достоверности бухучета.

5. Рекомендации по оптимизации учета расчетов

По результатам аудита расчетов аудиторы часто дают рекомендации, направленные на совершенствование учета, снижение рисков и повышение эффективности контроля за расчетами в компании.

Рекомендации по учетной политике

В учетной политике целесообразно прописать отдельный раздел, посвященный учету расчетов с покупателями и заказчиками. В нем должны быть закреплены все учетные процедуры, сроки, ответственные лица.

Разработка регламентов

Рекомендуется разработать и утвердить отдельные регламенты, описывающие порядок проведения инвентаризации, претензионной работы, резервирования по сомнительным долгам.

Автоматизация учета

Внедрение специализированного программного обеспечения для автоматизации учета расчетов существенно снизит трудозатраты, ускорит обработку информации и сведет к минимуму количество ошибок.

Усиление контроля

Рекомендуется внедрить постоянный мониторинг расчетов, проводить периодические внутренние аудиты, расширить полномочия контролирующих подразделений.

Это позволит своевременно выявлять и устранять недостатки учета, не дожидаясь внешних проверок.