IFRS 10: понятие, определение, международные стандарты, единая концепция, правила и условия сдачи финансовой отчетности

В текущее время на территории нашего государства действуют стандарты МСФО IAS и IFRS. Международные стандарты финансовой отчетности - это набор документов, регулирующих правила составления отчетности по финансам, которые нужны наружным пользователям для принятия экономических решений в отношении компании.

МСФО, в отличие от некоторых государственных правил отчетности, являются эталонами, которые были основаны на базовых принципах, но неагрессивно написанных правилах. Цель заключается в том, чтобы в любой практической ситуации можно было следовать главным принципам, но не пробовать найти лазейки в верно написанных правилах, позволяющих обойти любые главные положения МСФО.

Концепция

МСФО IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность" устанавливает новые требования к признанию процедур контроля и консолидации, заменяя требования МСБУ 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и ПКИ-12 "Консолидация предприятия специального назначения".

Эталон сохраняет главный принцип определения группы как совокупности головной компании и ее зависимых организаций, составляя организованный отчет, в котором представлены их активы, обязанности, капитал, доходы, траты и валютные потоки как для одного финансового субъекта.

В рамках данного стандарта основными понятиями выступают такие, как контроль, головная и дочерняя фирмы.

Головная компания - это организация, которая осуществляет контрольные функции над зависимой фирмой. При этом дочерняя фирма принимает этот надзор и подчиняется ему.

Под самими контролем следует понимать возможность руководить не только финансовыми процессами внутри компании, но и решать управленческие вопросы, касающиеся направлений деятельности, найма и увольнения персонала и других функций.

Цель стандарта

Задачей МСФО IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность" является установление ввода рекомендаций формирования требуемой отчетности в ситуации, когда одна фирма держит под контролем другую компанию. Основные задачи закреплены в нормативном акте. А именно - МСФО (IFRS) 10. Документ определяет следующее:

• Требует от головной организации, контролирующей одну либо несколько дочерних фирм, предоставления денежной отчетности.
• Описывает контроль роли финансиста-инвестора (контроль объекта инвестиций) в качестве базы для консолидации и предписывает, каким образом можно определить, держит ли под контролем этот инвестор объект инвестирования.
• Описывает требования к бухучету для подготовки денежной отчетности.
• Описывает систему компании–инвестора и устанавливает исключение для консолидации некоторых дочерних компаний.

Необходимость применения: в чем?

IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность", который был введен в нашей стране в 2016 году, рассматриваются моменты, которые касаются взаимоотношений между фирмами в ситуации необходимости составления такой отчетности.

Применение документа возможно, когда возникает ситуация контроля над организацией, составляющей отчетность (материнская компания), над другой фирмой.

Использование стандарта является обязательным для всех контролирующих организаций, за исключением тех, которые:

• являются зависимыми;
• имеют долговые инструменты, которые не распространяются на открытых рынках;
• не направляют свои отчеты в комиссию по ценным бумагам или другому аналогичному органу;
• участвуют в программах финансирования материального поощрения сотрудников;
• осуществляют инвестиции, которые были оценены по справедливой стоимости или прибыли.

Инвестиционной компанией является организация, которая имеет следующие характеристики:

• получает инвестиционные средства от других лиц для их управления;
• основной целью хозяйствования выступают инвестиции средств в различные объекты, имея при этом задачу извлечения дохода от них;
• оценка эффективности вложенных средств по справедливой цене.

В случае, когда дочернее предприятие входит в состав инвестиционной компании, при этом оно само занимается вложением средств, тогда правило о несоставлении консолидированной финансовой отчетности не применяется к этой ситуации. Отчетность здесь должна сочетаться в соответствии с общими правилами ее консолидации.

Общие условия и характеристики

Контроль выступает главным стержнем процессов консолидации, если соблюдены следующие условия:

• в случае контроля инвестором своих вложенных средств, он готовит консолидированную финансовую отчетность;
• если инвестор не делает этого – отчетность не составляется.

Что такое надзор в рамках МСФО (IFRS) 10?

Вопросам организации ревизии, аудита и контрольной деятельности в стандарте уделено много внимания.

В соответствии с пунктом 7 МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" инвестор контролирует инвестиционный объект, если у него есть все права и возможности, перечисленные ниже:

• право на доход от своих средств в объектах вложений;
• возможность оказывать влияние на этот доход;
• возможность оказывать влияние на объект инвестиций.

Рассмотрим три основные характеристики, присущие надзору над объектом инвестиций. В соответствии с пунктом 7 МСФО (IFRS) 10, выделены: право на влияние, способность использовать эти права и доход.

Контроль - это присутствие прав, которые дают возможность осуществлять необходимые ревизионные процедуры. Следующие права и способности должны быть у инвестора:

• права инвесторов должны быть существенными, а не незначительными правами меньшинств;
• способность должна быть текущей, практически осуществляемой в настоящее время;
• процедуры ревизии должны быть связаны с основными видами деятельности компании.

Учет ряда факторов необходим в случае оценки степени контроля инвестором своего объекта вложений.

Сущность надзора в соответствии с МСФО (IFRS) 10 включает следующие компоненты:

• права/риски в соответствии с переменными результатами деятельности инвестиционного объекта;
• возможности и права над объектом инвестиций;
• способность использовать власть для влияния на возврат вложений инвестора.

Контроль инвестора присутствует только при сочетании всех трех компонентов.

Обновленное понятие надзора и глубокое руководство по его применению в МСФО 10 может существенно повлиять на финансовые отчеты:

• ранее неконсолидированные объекты инвестиций (например, ассоциированные компании) начинают консолидироваться;
• ранее консолидированные объекты инвестиций могут перестать это делать.

Необходимые корректировки

Рассмотрим несколько сценариев корректировок в соответствии с МСФО (IFRS) 10

Сценарий 1. Объекты не консолидировались ранее, а теперь приступили к процессу объединения.

Условия выполнения сценария представлены ниже.

Первое условие. Определение сроков осуществления контрольных процедур в соответствии с МСФО (IFRS) 10.

Второе условие. Необходимость коррекции величины собственного капитала у объектов на разницу между:

• рассчитанной суммы активов в объекте инвестиций;
• предыдущей балансовой стоимости доли вкладчиков в объекте инвестиций;

Третье условие. Ретроспективное построение и корректировка индикаторов за предшествующий период.

Сценарий 2. Консолидированные ранее инвестиционные объекты перестали консолидироваться.

Условия выполнения сценария:

• оценить интерес к объекту инвестиций, если МСФО 10 использовался для учета инвестиций;
• ретроспективно корректировать значения за год, который предшествовал дате первого использования.

Таким образом, чтобы определить, есть ли контроль, необходимо, чтобы инвестор одновременно:

• обладал властью над объектом инвестиций;
• обладал правами в отношении переменных результатов, вытекающих из его отношений с объектом инвестиций;
• смог применить свои права по отношению к объекту инвестиций, чтобы повлиять на его результаты.

Модель управления, предложенная стандартом, требует дополнительной детализации и анализа консолидированной отчетности, чтобы указать содержание трех приведенных выше условий, которые вместе обеспечивают признание вкладчиком контроля над объектом вложений.

Варианты надзора

Применение контрольных процедур со стороны фирмы в зависимой компании (объекте инвестиций) происходит, если:

• она способна управлять действиями последнего и влиять на него;
• она получает доход от инвестиций и, соответственно, в некоторой степени зависит от изменений в этом доходе;
• может влиять на сумму дохода объекта инвестиций через свои полномочия.

Динамика в обстоятельствах контроля может привести к его потере. Поэтому любые изменения в фактах, связанных с воздействием на объект инвестиций (включая те, в которых сам инвестор организации не участвует), требуют оценки этого эффекта.

Если организация контролирует не весь капитал, сформированный в дочернем юридическом лице, а его доля принадлежит дочернему юридическому лицу, то части этого капитала показаны отдельно.

Особенности такой структуры капитала в соответствии с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» в следующем:

• отнесение на неконтролируемую часть окончательного финрезультата, независимо от его влияния на итоговый показатель общей суммы для неконтролируемой части;
• обязательная корректировка в учете изменений в соотношении между контролируемой и неконтролируемой частью капитала с распределением этой разницы.

Инвестиционным организациям необходимо будет дополнительно раскрыть информацию такую, ​​как:

• суммы инвестиций по итогу;
• численность инвесторов;
• определение типа связей между всеми инвесторами;
• состав капитала, определяющий распределение инвестиционных доходов.

Процедура консолидации

Консолидация в бухгалтерском плане - это процесс объединения финотчетности компании, которая является материнской, и дочерних предприятий.

Когда компания-родитель покупает дочернюю фирму, то они остаются раздельными по юридическим документам. Каждая из них продолжает составлять отдельные финансовые отчеты. Однако экономически они являются единым организмом. И для того, чтобы понять, что такое этот организм, консолидированная бухгалтерская отчетность подготавливается ​​в соответствии с определенными правилами. Определенные нормативные акты регламентируют эту процедуру.

Подготовка консолидированной финансовой отчетности МСФО (IFRS) 10 характеризуется следующими процедурами:

• сочетание всех статей активов, пассивов и финрезультатов между материнской и дочерней фирмами;
• взаимозачет определенных статей баланса;
• исключение внутригрупповых активов и обязательств по операциям внутри группы.

Каковы исключения

В случае, когда головная организация держит под контролем подконтрольную организацию, она обязана организовать финансовую отчетность. Однако этот процесс не постоянный. МСФО (IFRS) 10 устанавливает исключения из данного правила, представленные ниже:

1. Головная организация не обязана представлять отчетность, если она отвечает всем последующим условиям:

• она является сама дочерней компанией в другом объединении при полном либо частичном контроле;
• не требуется докладывать Комиссии по ценным бумагам о выпуске инструментов на открытом рынке.

2. Вознаграждения сотрудников после завершения трудовой занятости и прочие выплаты персоналу не требуется представлять в формах отчетности.

3. Компании-инвесторы.

Особенности данных для сведения в единый отчет

Исходники, которые требуются для консолидированной финансовой отчетности, должны:

• образовываться на основе объединенной политики учета, а если она отличается, то до консолидации отчетности разные данные должны быть приведены к необходимым требованиям;
• быть связанными с фактом возникновения оснований для их консолидации или исчезновения.

На дату появления оснований для консолидации активы, возникшие в организации, оцениваются по рыночной стоимости, а затем все данные о доходах и расходах, которые учитываются, рассчитываются, исходя из этой стоимости.

В случае потери контроля необходимо:

• прекратить отражать связанные активы и обязательства в отчетности;
• проводить оценку по рыночной стоимости на дату потери контроля сделанных инвестиций и средств, причитающихся с объекта;
• признать результат с потерей контроля.

Если организация становится компанией-инвестором, то она должна прекратить консолидацию заявлений с даты изменения ее позиции. И если он перестанет быть инвестиционной, то в день исчезновения этого статуса инвестиции оцениваются по справедливой стоимости, финансовый результат от инвестиций признается, а финансовые отчеты начинают консолидироваться.

Особенности процесса консолидации

Составление исследуемой отчетности подразумевает:

• объединение всех элементов бухгалтерских записей между объединяющимися компаниями;
• исключение из консолидированных данных о вкладе головной компании в зависимые с учетом гудвилла, имевшего место в соответствии с правилами МСФО (IFRS) 3;
• исключение из консолидированных данных информации обо всех внутригрупповых транзакциях, совершенных со ссылкой на временные разницы по правилам МСФО (IAS) 12, что является результатом исключения внутригрупповых прибылей и убытков.

Все данные, включенные в отчетность, должны указываться на одну отчетную дату. Если эти даты не совпадают для головной компании и зависимой компании, дочерняя организация создает дополнительные отчеты, в которых она отражает необходимую информацию о желаемой дате. Если такая процедура невозможна, конверсия с учетом всех значимых событий за отчетный период представляется дочерней компании, ближайшей к отчетной дате (но с разницей не более трех месяцев).

Безнадежная задолженность

Безнадежной можно называть задолженность, исполнение и оплата которой со стороны покупателей уже не будет произведена. Такая категория в учете выделена отдельно и требует специальных пояснений.

Понятие bad debt provision IFRS 10 означает представление безнадежных долгов.

Прежде всего, следует отметить, что определение в МСФО дебиторской задолженности выглядит следующим образом: это право одной стороны на получение через интервал времени денежных средств от другой стороны, вытекающих из соглашения, заключенного сторонами. В частности, это может быть:

• IFRS 10 debt equity swap, что означает сводный долг одной стороны для торговли, займов и облигаций;
• векселя к получению.

В частности, выбор конкретного метода учета дебиторской задолженности по МСФО зависит от того, какая группа включает финансовые активы, к которым относится определенная дебиторская задолженность.

Самое главное, говоря о дебиторской задолженности, введенной еще в МСФО (IFRS) 9, можно отметить, что она представляет собой новый подход к классификации финансового актива в группе.

Составители не идентифицировали дебиторскую задолженность в отдельной группе.

Вместо этого все финансовые активы в МСФО подразделяются на следующие группы:

• активы, отражаемые по амортизированной стоимости (стандартная торговая дебиторская задолженность, займы, выданные в обычных условиях, и так далее);
• прочие активы (например, инвестиции в государственные облигации).

Представление bad debt provision IFRS 10, то есть безнадежных долгов, связано с понятием резервов.

Резерв по сомнительным долгам

Понятие debt modification or extinguishment IFRS 10 означает изменение обязательств или их погашение, что оговорено в МСФО.

Резерв по сомнительным долгам представляет собой сумму отчислений от величины безнадежной ДЗ в установленном размере.

В свете недавних изменений в российской отчетности компании должны обеспечивать резервы по сомнительным долгам, если возможно предоставление безнадежных долгов по IFRS 10. Требование о начислении резервов содержится в пункте 70 Положения о бухучете и бухотчетности в РФ.

Компании в учетной политике должны предписать процедуру начисления этого резерва, поскольку закон не содержит детальной методологии. Таким образом, необходимо подходить к формированию резерва по сомнительным долгам, анализируя каждого контрагента, и взимать резерв в зависимости от оценки степени погашения долга.

Учитывая, что практика создания резерва для российского учета является довольно новой, некоторые компании, чтобы объединить бухгалтерский и налоговый учет, устанавливают в своей учетной политике методологию, принятую Налоговым кодексом Российской Федерации:

• на полную сумму долга, если задержка его погашения превышает девяносто календарных дней;
• на пятьдесят процентов суммы долга, если задержка в его погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.

Задержка рассчитывается с даты, когда контрагент должен выполнить свое обязательство, то есть с даты платежа по договору.

Дебиторская задолженность по логике с МСФО является финансовым активом и относится к группе финансовых активов, отражаемых по амортизированной стоимости. Этот вывод основан на анализе правил МСФО, которые с целью отражения этой категории отчетности по активам делят все финансовые активы на две большие группы: те, что измеряются по справедливой стоимости, и те, что оцениваются по амортизированной стоимости. Поскольку дебиторская задолженность не входит в торговый и инвестиционный портфель компании, она относится ко второй группе.

В международных стандартах создание резерва по сомнительной дебиторке (allowance for doubtful debts IFRS 10) по-прежнему входит в сферу их регулирования. Экономическая цель взимания этого резерва - это обесценивание дебиторской задолженности при наличии признаков безнадежности.

Возмещаемая стоимость в соответствии с МСФО - это текущая стоимость будущих ожидаемых потоков финансового актива, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке. Поскольку общая дебиторская задолженность носит краткосрочный характер, будущие платежи не дисконтируются, но номинальная сумма, которую компания может получить от ненадежного контрагента, просто оценивается.

Концепция инвестиционных компаний в МСФО 10

В соответствии с IFRS 10 "Консолидированная отчетность", под инвестиционной компанией понимают организацию, которая:

• приобретает финансы от инвесторов для предоставления услуг по управлению инвестициями этим вкладчикам;
• инвесторам может быть отказано в том, чтобы вкладывать деньги исключительно в целях получения прибыли от прироста капитала;
• проводит оценку прибыльности всех вкладов.

Характеристики компании-инвестора следующие:

• компания имеет более чем одну инвестицию;
• компания имеет много вкладчиков.

Права инвестора

Согласно IFRS 10 para b19, в некоторых случаях есть признаки того, что у инвестора особые отношения с объектом инвестиций, который предполагает, что интерес инвестора к объекту своих вкладов не ограничивается пассивным участием.

Все это может указывать на то, что у инвестора есть и другие смежные права.

МСФО (IFRS) 10 и договорные отношения

В договоре оговорены следующие моменты:

• возможность руководить персоналом (назначать и увольнять);
• возможность формирования комиссии по управлению компанией;
• возможность контролировать и допускать (запрещать) сделки;
• возможность решения прочих управленческих вопросов.

В договоре не всегда допускаются права управляющей деятельности. Инвестор может иметь полномочия, даже если у него нет достаточных прав голоса. Но когда по факту вкладчик:

• имеет право назначения и перемещения сотрудников;
• может выдвигаться для избрания членов правления;
• может допускать разные операции;
• ключевым персоналом компании-инвестора являются стороны, связанные с инвесторами.

В этом случае мы можем сказать, что инвестор контролирует значительную деятельность и, следовательно, обладает полномочиями.

Трудности внедрения

Аудиторы выделяют ряд трудностей, с которыми можно столкнуться при внедрении указанного стандарта на российских предприятиях:

• стандарты описаны на английском языке, перевод бывает затруднен для обывателя, возможен только для профессионала;
• отчетность по национальным стандартам при применении МСФО искажается;
• в российской и зарубежной практике отличаются методы классификации имущества;
• объемы раскрываемой информации по МСФО намного выше, чем в российских стандартах;
• разные законодательные базы для стандартов в России и за границей.

Заключение

В рамках данной статьи было подробно рассмотрено понятие IFRS 10 consolidated financial statements. Данное понятие оговорено в стандарте достаточно точно. Оно означает «консолидированная финансовая отчетность в соответствии IFRS 10.

Согласно рассмотренным нормативным документам, подобную отчетность обязаны составлять страховые компании, банки, прочие фирмы, у которых акции обращаются на торгах.

Для составления консолидированных отчетов, следуя определенным правилам для этого, организациям необходимо контролировать деятельность других компаний. Из этого правила существует ряд исключений, наиболее значимыми из которых являются инвестиционные организации.

В статье были представлены варианты контроля, особенности процесса консолидации и др.