Программа аудита - это... Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

Программа аудита - это важный документ, регламентирующий проведение аудиторской проверки. Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности", аудитор обязан составлять программу аудита перед началом каждой проверки.

Программа аудита определяет общий подход к выполнению задания. В ней указываются цели аудита, основные этапы его проведения, а также методы сбора аудиторских доказательств. Программа позволяет аудитору спланировать свою работу таким образом, чтобы проверка была проведена эффективно.

Назначение программы аудита

Основными целями составления программы аудита являются:

• Определение общей стратегии и подхода к выполнению аудиторского задания.
• Распределение ответственности между членами аудиторской группы.
• Координация работы аудиторов и контроль хода аудита.
• Документирование аудиторских процедур для подтверждения качества проверки.

Таким образом, программа аудита является основополагающим документом, определяющим весь процесс аудиторской проверки.

Содержание программы аудита

Программа аудита в обязательном порядке должна содержать следующие разделы:

1. Общие сведения об аудируемом лице.
2. Цели и задачи аудита.
3. Объем аудиторской проверки с указанием проверяемого периода.
4. Подходы к аудиту основных статей бухгалтерской отчетности.
5. Планируемые аудиторские процедуры.
6. Распределение обязанностей между членами аудиторской группы.
7. График проведения аудита с указанием ключевых дат.

Кроме того, в программе аудита могут быть отражены и другие аспекты предстоящей проверки по усмотрению аудитора.

Виды программ аудита

Различают следующие основные виды программ аудита:

• Программа аудита бухгалтерской отчетности - составляется для проведения обязательного ежегодного аудита.
• Программа внутреннего аудита - используется при проведении внутреннего контроля в организации.
• Программа аудита на соответствие - применяется при проверке соблюдения определенных норм и правил.
• Специальная программа аудита - разрабатывается для решения конкретных задач (например, при реорганизации).

Программа аудита разрабатывается аудиторской организацией индивидуально для каждого клиента с учетом особенностей его деятельности.

Этапы составления программы аудита

Процесс подготовки программы аудита обычно включает следующие этапы:

1. Предварительное планирование.
2. Изучение деятельности аудируемого лица.
3. Оценка существенности и аудиторского риска.
4. Определение общей стратегии аудита.
5. Составление плана аудита.
6. Подготовка программы аудита.

На этапе предварительного планирования определяются цели аудита, состав аудиторской группы и сроки проведения проверки. Затем проводится изучение деятельности клиента, анализируются факторы риска. На основе полученной информации разрабатывается общая стратегия аудита и составляется подробный план проверки. После этого готовится программа аудита.

Таким образом, качественная программа аудита позволяет оптимально организовать процесс аудиторской проверки. Ее правильное составление является залогом эффективного аудита.

Требования к программе аудита

Программа аудита должна соответствовать определенным требованиям, чтобы обеспечить качественное проведение проверки. В частности, программа аудита должна быть:

• Полной - охватывать все необходимые процедуры в соответствии с целями аудита.
• Детализированной - содержать подробное описание каждой аудиторской процедуры.
• Обоснованной - аудиторские процедуры должны быть направлены на снижение рисков.
• Реалистичной - учитывать имеющиеся в распоряжении аудитора ресурсы.
• Гибкой - предусматривать возможность корректировки по ходу аудита.

Кроме того, программа аудита должна быть составлена с соблюдением профессиональных стандартов и с учетом специфики деятельности аудируемого лица.

Документирование программы аудита

Программа аудита оформляется в письменном виде и подписывается руководителем аудиторской проверки. Это позволяет:

• Зафиксировать согласованный с клиентом план действий.
• Распределить обязанности между аудиторами.
• Обеспечить контроль выполнения запланированных процедур.
• Подтвердить качество проведенного аудита.

Программа аудита является обязательным рабочим документом аудитора и хранится вместе с остальными документами по завершении проверки.

Корректировка программы аудита

В процессе аудита программа может корректироваться в связи с:

• Изменением обстоятельств деятельности аудируемого лица.
• Получением новой значимой информации.
• Выявлением неотъемлемых рисков.
• Необходимостью применения дополнительных процедур.

Все изменения в программе аудита должны быть обоснованы, одобрены руководителем проверки и задокументированы.

Автоматизация составления программы аудита

Современные информационные технологии позволяют частично автоматизировать процесс подготовки программы аудита. Могут использоваться:

• Типовые программы аудита с настройкой под конкретного клиента.
• Специальные программные продукты для планирования аудита.
• Электронные формы и шаблоны программы.

Однако полностью переложить составление программы аудита на программное обеспечение невозможно. Требуется участие опытного аудитора для адаптации типовой программы и учета специфики клиента.

Особенности программы аудита малых предприятий

Для небольших компаний программа аудита может содержать упрощенный набор процедур с учетом масштабов их деятельности. Однако она должна включать анализ всех существенных аспектов учета и отчетности.

При составлении программы аудита малого предприятия рекомендуется:

• Сосредоточиться на проверке ключевых показателей.
• Уделить особое внимание областям повышенного риска.
• Использовать выборочные методы тестирования.
• Применять аналитические процедуры в большем объеме.

Программа должна предусматривать получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности отчетности.

Аудит группы компаний

При аудите группы компаний разрабатывается общая программа аудита, охватывающая все входящие в группу организации. При этом для каждой компании готовится отдельная детализированная программа.

Общая программа определяет подход к аудиту консолидированной отчетности группы и включает проверку:

• Политик и процедур консолидации.
• Элиминирования внутригрупповых операций.
• Учета инвестиций в ассоциированные компании.

Детальные программы для отдельных компаний группы разрабатываются с учетом специфики их деятельности.

Программа аудита при реорганизации

Реорганизация компании требует разработки специальной программы аудита, включающей дополнительные процедуры по проверке:

• Оценки активов и обязательств при разделении/слиянии.
• Полноты передачи имущества правопреемнику.
• Отражения реорганизации в учете и отчетности.

Такая программа позволяет получить аудиторские доказательства корректности отражения реорганизации в соответствии с нормативными требованиями.

Особенности программы аудита в условиях цифровизации

Развитие цифровых технологий оказывает влияние на процесс подготовки программы аудита. В частности, программа должна предусматривать:

• Проверку надежности систем автоматизации учета.
• Аудит данных с использованием аналитики и тестирования на выборках.
• Анализ киберрисков и контролей информационной безопасности.

Кроме того, активно применяются специализированные аудиторские программные продукты и цифровые инструменты сбора доказательств.

Комплексный подход к аудиту

Современные тенденции предполагают переход к комплексному подходу, когда в рамках одного аудиторского задания проводятся:

• Аудит бухгалтерской отчетности.
• Аудит на соответствие регуляторным нормам.
• Оценка эффективности внутреннего контроля.

В этом случае разрабатывается комплексная программа аудита, охватывающая все указанные направления проверки.

Непрерывный аудит

Концепция непрерывного аудита подразумевает проведение аудиторских процедур в течение всего отчетного периода. Это позволяет оперативно реагировать на изменения рисков.

При непрерывном аудите программа носит скользящий характер и подлежит регулярному пересмотру по мере получения аудитором новой информации о деятельности компании.

Аутсорсинг программы аудита

Некоторые аудиторские компании передают разработку программ аудита на аутсорсинг специализированным организациям. Однако ответственность за программу по-прежнему несет аудитор.

При аутсорсинге программы аудита необходимо:

• Четко сформулировать требования к программе.
• Осуществлять контроль качества и мониторинг исполнения.
• Адаптировать типовую программу с учетом особенностей клиента.

Автоматизация мониторинга выполнения программы аудита

Существуют решения, позволяющие в режиме реального времени отслеживать выполнение запланированных в программе аудиторских процедур и оперативно реагировать на отклонения.

Автоматизация мониторинга программы с применением IT обеспечивает повышение эффективности и качества аудита.