Списание товара со склада: порядок, причины и проводки
Списание товаров - неприятная, но неизбежная процедура для любого бизнеса. По данным Росстата, ежегодные потери розничных сетей от порчи и недостачи товаров составляют более 3% от выручки. Чтобы свести убытки к минимуму, нужно четко знать порядок и правила списания. В этой статье разберем, как грамотно организовать процесс списания товаров на предприятии с минимальными рисками. Узнаете, какие бывают причины и виды списаний, какие документы оформлять, как сделать правильные бухгалтерские проводки. Получите чек-лист по автоматизации этого процесса. Поехали!
1. Понятие товара в бухучете и налогообложении
Чтобы разобраться в тонкостях списания товаров, нужно сначала определить, что понимается под "товаром" в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете под товаром понимается имущество, приобретенное или произведенное для дальнейшей продажи. В себестоимость товара включаются:
- Цена его приобретения
- Транспортные расходы
- Таможенные пошлины
- Проценты по кредитам на закупку товаров
В Налоговом кодексе товар определяется немного иначе – как любое имущество, предназначенное для дальнейшей реализации. К товарам относят:
- Движимые вещи
- Ценные бумаги
- Валюта
- Электроэнергия
- Недвижимое имущество, используемое в предпринимательской деятельности
Основное отличие в том, что в налоговом кодексе к товарам относят гораздо более широкий перечень объектов, включающий даже недвижимость.
2. Основные причины списания товара
Самая распространенная причина списания товаров – это их продажа. Когда товар отгружается клиенту, он списывается с баланса компании.
Однако на практике встречается множество других ситуаций, при которых происходит списание товаров:
- Истек срок годности
- Товар бракованный или поврежден
- Кража или недостача при инвентаризации
- Передача образцов для маркетинговых акций
- Порча из-за нарушения условий хранения
- Стихийные бедствия (пожар, наводнение и т.п.)
К основным причинам списания товаров относятся:
- Реализация товара контрагенту
- Истечение срока годности
- Порча или брак товара
- Недостача по результатам инвентаризации
- Передача образцов для маркетинговых мероприятий
Рассмотрим некоторые ситуации более подробно.
Списание просроченных товаров
Для скоропортящихся товаров с ограниченным сроком годности (продукты, лекарства, бытовая химия) по истечении срока годности принимается решение о списании. При этом просроченный товар можно:
- Утилизировать
- Уничтожить
- Вернуть поставщику
- Продать с уценкой на переработку
Важно помнить, что продажа просроченных товаров по основному назначению запрещена. Это влечет административные штрафы.
Списание недостачи по инвентаризации
Списание недостающего товара начинается с проведения инвентаризации. Выявленная недостача оформляется актами инвентаризации ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-26. После чего издается приказ о результатах инвентаризации.
Если найден виновный, недостачу списывают на него. Если нет - списывают на финансовый результат организации. При значительной сумме целесообразно обращаться в полицию.
3. Порядок списания товара на предприятии
Рассмотрим подробнее процедуру списания товаров в организации.
Списание товара, как правило, начинается с проведения инвентаризации. Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации и формирует комиссию, которая определяет причины и объем списания.
По результатам инвентаризации составляются акты о списании товаров в 3 экземплярах:
- Для материально-ответственного лица
- В бухгалтерию
- На склад
На основании актов инвентаризации руководитель издает приказ о отражении списания товаров в учете и дальнейших действиях с ними.
4. Бухгалтерские проводки при списании товара
Для отражения в бухучете используются следующие проводки в зависимости от причин списания:
| Причина списания | Дебет | Кредит |
| Списание при продаже | 90 (себестоимость) | 41 (товары) |
| Списание недостачи | 94 (недостачи и потери) | 10 (материалы) |
| Порча по вине сотрудника | 73 (расчеты с персоналом) | 94 (недостачи и потери) |
Рассмотрим пример проводки при списании испорченного товара.
В магазине после инвентаризации выявлено, что испортилась партия товара на сумму 5 000 руб. Комиссия приняла решение о списании. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 94 (Недостачи и потери от порчи ценностей) - 5 000 руб. Кредит 41 (Товары) - 5 000 руб. Таким образом, стоимость испорченного товара списывается на финансовый результат организации.
Проводки позволяют грамотно отразить любую операцию по списанию товаров в бухгалтерском учете организации.
5. Методы оценки списываемых материальных ценностей
При списании товаров возникает вопрос об их оценке, то есть определении стоимости, по которой товар будет списан. Существует 3 основных метода оценки:
- По средней стоимости
- По стоимости единицы товара
- Метод ФИФО
Метод оценки по средней стоимости
Этот метод подходит, если цены на товары регулярно меняются. Средняя стоимость рассчитывается по формуле:
Средняя стоимость = (Стоимость остатка на начало + Стоимость поступлений) / (Кол-во остатка на начало + Кол-во поступлений) Метод широко применяется, так как не требует вести поштучный учет товаров.
Метод оценки по стоимости единицы
Используется для дорогих товаров, по которым ведется индивидуальный учет. Позволяет точно знать стоимость каждой единицы списываемого имущества.
Метод ФИФО
ФИФО предполагает списание товаров по стоимости первых по времени приобретений. Выгоден при падающих ценах.
6. Списание товаров в программе 1С
Для автоматизации процесса списания товаров можно использовать программу 1С. В ней реализованы специальные механизмы:
- Документ "Списание товаров"
- Отражение списаний на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- Формирование актов инвентаризации
1С позволяет быстро оформить все первичные документы по списанию и выполнить соответствующие проводки в автоматическом режиме.
7. Списание товаров, пришедших в негодность. Проводки
Если товар пришел в негодность и не может быть реализован, составляется акт о списании такой продукции.
Например, в магазине выявлена партия просроченных продуктов. Комиссия приняла решение об их уничтожении. Бухгалтер делает проводки:
Дебет 94 (Недостачи и потери от порчи ценностей) Кредит 41 (Товары) Таким образом, стоимость непригодных к использованию товаров списывается на финансовый результат организации.
8. Налоговый учет списанных товаров
При списании товаров нужно учитывать налоговые последствия:
- НДС с испорченных товаров подлежит восстановлению
- На УСН списание учитывается в составе расходов с ограничениями
- Может потребоваться уплата налога на прибыль
Чтобы соблюсти налоговое законодательство, списание товаров должно быть обоснованным и подтвержденным документально.