Прощение долга и налоговые последствия
Одним из оснований прекращения договорных обязательств между юридическими и физическими лицами может быть прощение образовавшегося долга. Такую возможность в хозяйственной практике используют достаточно редко, так как характер сделки вызывает множество вопросов, связанных с правомерностью действий и документальным оформлением. При столкновении с решением подобных хозяйственных операций даже у специалистов возникают сложности с начислением и уплатой необходимых налоговых платежей.
Так что же такое прощение долга и насколько реально документированно оформить такую ситуацию с соблюдением установленного законодательства?
Когда возникает необходимость прощения задолженности
Операция по прекращению долговых обязательств представляет собой аннулирование обязанности должника перед кредитором. Такие действия возможны только в том случае, если они не нарушают права сторонних лиц.
Довольно редко прощение долга между юридическими лицами называется сделкой на безвозмездной основе. В качестве примера можно привести такой хозяйственный инструмент, как скидки, которые получает покупатель за выполнение определенных условий.
Рассматривая вопрос прощения долга, необходимо отделять такой термин, как "безвозмездная передача", так как это совершенно разные понятия. В случае безвозмездной передачи средств или товаров покупатель значительно упрощает расчеты, связанные с налогообложением прибыли и снижает потери от НДС.
Прощение долговых обязательств на безвозмездных условиях
Безвозмездным закрытием долга можно считать ту ситуацию, когда кредитор не требует от должника денежные средства или имущество, которое он должен отдать для погашения задолженности. Стоит заметить, что по законам Гражданского кодекса коммерческие компании не могут заключать договора дарения в размере более 500 руб. В связи с этим, для того чтобы сделка была действительной, безвозмездное прощение долга юридическим лицом не должно нарушать данный лимит, или кредитором должно быть физическое лицо, например учредитель. Также такие сделки возможны с некоммерческими организациями.
Долг, который получает статус безвозмездно прощённого, полностью включается в состав внереализационных доходов. Причем стоимость такого вливания оценивается по рыночным показателям и регламентируется статьёй 40 НК РФ. Если доход был получен в связи с приобретением основных фондов, то он не должен быть меньше остаточной стоимости, которая прописана в учёте продавца. Также минимальная цена долга не может быть выше суммы затрат, которые были произведены в связи с изготовлением товара.
В каком случае закрытие долга не облагается налогом на прибыль
Безвозмездное прощение долга не может облагаться налогом на прибыль в том случае, если материальные ценности или денежные средства получены от учредителя компании с 50%-м участием или от фирмы, которая имеет такой же долевой процент. Воспользоваться такой льготой можно при условии, что имущество не передавалось в течение года третьим лицам.
Налоговые органы неоднозначно относятся к такой привилегии, так как полагают, что прощение долга учредителем является передачей имущественного права, а не товарных ценностей. Для тех, кто готов отстаивать свою точку зрения в суде, рекомендуется воспользоваться судебной практикой, которая сложилась по подобным случаям.
Прощение долговых обязательств с возмещением
Рассмотрим такую ситуацию, когда поставщик готов простить долг в обмен на определенные обязательства со стороны заёмщика. Такие действия называть безвозмездным прощением нельзя. В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока давности, отражают в составе внереализационных доходов.
При формировании доходной части за счёт прощеного долга увеличивается налогооблагаемая база, поэтому очень важно сделать правильную оценку долга, чтобы полученные суммы не вызывали нареканий у налоговой инспекции. Наиболее правильно было бы внести в доходную часть ровно такую сумму долга, которую простил кредитор. В результате такой операции покупатель имеет право учесть также входной НДС в своих расходах.
Оформляя договор прощения долга, нужно обязательно прописать в этом документе все условия, на которых продавец прощает задолженность покупателю. Только в таком случае можно включать в доходы прощенную сумму. Все действия бухгалтера регламентируются статьёй 250 Налогового кодекса РФ пунктом 18.
Восстанавливать ли НДС при прощении долга
В настоящее время законодательством установлено право принятия к вычету НДС по приобретенным товарам даже в случае, если он не был оплачен. Рассматривая ситуацию по прощению долга, можно столкнуться с вопросом о том, как поступить в таком случае с НДС.
С одной стороны, в такой ситуации соблюдаются все условия для принятия вычета. Продавцом был выставлен счет-фактура, и полученный товар использовался в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС. Поэтому у многих не возникает вопросов с вычетом. В свою очередь, продавец также провел необходимые процедуры по начислению НДС для уплаты в бюджет с той части реализации, по которой было решено прощение долга. В результате недоплаты в государственный бюджет не произошло.
Тем не менее контролирующие органы думают иначе. Налоговики, как и прежде, считают, что покупатель, не оплативший товар, не имеет права на вычет. Они ссылаются на законодательство, которое гласит о том, что вычет по НДС возможен только при условии совершения реальных затрат. А так как договорные обязательства были аннулированы, то и расходов по ним быть не может. Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость невозможен.
В связи с тем, что ситуация неоднозначная, каждая компания принимает решение, основываясь на своих знаниях законов.
Может ли банк простить долг по кредиту
Прощение договорных обязательств, связанных с получением кредита, всегда происходит по инициативе банка. Если кредитор решил в одностороннем порядке простить должника, то ему направляется официальное уведомление о таком намерении. Этого документа вполне достаточно для того, чтобы должник считал себя освобожденным от обязанности оплаты займа, но при условии, если он сам не против. Если такое решение принимается обоюдно, то сторонами заключается договор прощения долга, в котором прописываются условия возмездности или безвозмездности такого решения. После прекращения обязательств по основному долгу также пропадает необходимость уплаты процентов.
При безвозмездном освобождении должника от кредитного обязательства такая процедура получает статус операции дарения.
Кто может рассчитывать на прощение кредитных обязательств
Обычно прощение долга займу инициируется самим банком, а не по личной просьбе должника.
Кредитная организация вполне может простить долг на небольшую сумму в связи с тем, что расходы, потраченные на взыскание основного долга, будут выше, чем сумма кредита. Обычно небольшие долги банки отдают коллекторам, но не всегда такой способ считается выгодным для кредитной организации. Многие банки просто не работают с коллекторскими агентствами, а отделы по взысканию долгов занимаются поиском более крупной задолженности.
Истечение срока давности по кредиту
Еще одной причиной, по которой банк может простить долг кредитору, является истечение срока исковой давности. Если со дня невнесения очередного платежа прошло три года, то требования кредитной организации считаются аннулированным. Вместе с основным долгом пропадает необходимость уплаты процентов и неустойки. Поручитель также освобождается от обязанности исполнения договорных обязательств.
Особые обстоятельства, в результате которых происходит списание долга
В Гражданском кодексе существуют особые обстоятельства, в результате которых закрываются долги по кредиту. К таким ситуациям относится смерть клиента, исчезновение должника, отсутствие договорных обязательств по преемственности долга в виде наследства.
Соглашение о прощении долга может содержать различные условия прекращения обязанностей. Например, должник обязуется вернуть основную сумму взамен на освобождение его от начисления процентов и неустойки. Такая схема выгодна банку, так как он получает основную часть денег, которая представляет наибольшую ценность по сравнению с начисленными процентами.
Как оформить прощение долга, образец соглашения
Для того чтобы не ждать истечения срока давности безнадежных долгов, существует официальный документ, с помощью которого оформляется соглашение о прекращении долговых обязательств. На основании подписанных бумаг можно списывать прощённый долг в расходы, и тем самым экономить на налогообложении. В виде альтернативного варианта должник может договориться о возврате части денежных средств взамен на списание определённой суммы долга.
Какими бы ни были условия соглашения, такой документ нужно заполнять в соответствии с требованиями налоговых органов. Во избежание неприятных моментов с контролирующими органами, договор о закрытии долга должен быть обязательно возмездным. Документ обязан содержать основные сведения о долге, причину невозврата денежной суммы, размер процентов и штрафов.
В случае частичного возврата денежных средств, что наиболее предпочтительно с налоговой точки зрения, нужно указать точные суммы нового обязательства и сроки его погашения.
Если сторонами все же было принято решение о безвозмездном прощении долга, то причину такого соглашения, возможно, придётся объяснить налоговому инспектору. В связи с этим рекомендуется правильно оформлять прощение долга. Налоговые последствия, которые могут наступить в результате несоблюдения правил, могут значительно ударить по финансам кредитора.
Частичное или полное прощение долга физическому лицу
Такое явление, как прощение долга сотруднику или другому физическому лицу, является довольно частым. Организация осуществляет эту процедуру на основании Гражданского кодекса. Если компания закрывает долг своему сотруднику, то у него, в свою очередь, возникает доход, который облагается подоходным налогом. Законодательством установлена необлагаемая льгота в отношении дарения подарков и оказания материальной помощи. Безвозмездное прощение долга вполне может получить статус дарения, поэтому налогом на доходы не облагаются суммы, не превышающие 4000 рублей.
Спорная обязанность по начислению страховых взносов
Помимо НДФЛ на сумму невозвратного займа начисляются страховые взносы, так как косвенный доход получен сотрудником в рамках трудового контракта. Если компания не хочет начислять такие взносы, мотивируя своё решение тем, что доход сотрудника не связан с выполнением трудовых обязательств, то такую точку зрения придётся отстаивать особым образом, ссылаясь на похожую арбитражную практику.
Существует несколько официальных писем, которые высказывают однозначную позицию о необходимости начисления страховых взносов при аннулировании задолженности физического лица. В свою очередь, судебная практика говорит о том, что закрытие долгового обязательства не может быть причислено к трудовым отношениям, если это дословно не прописано в контракте. В связи с этим компаниям проще оформлять прощение долга в виде договора дарения. Стоит заметить, что такая формулировка не имеет принципиального значения для самого должника.