Денежные средства и эквиваленты денежных средств: значение понятия, структура и отображение в отчетности

Многим начинающим бухгалтерам не до конца ясно, что входит в понятие, которое мы разберем в статье, как оно характеризуется, как его отображать в бухгалтерской книге. Поэтому постараемся развернуто изобразить, что такое денежные средства и эквиваленты денежных средств. В заключение статьи также приведем алгоритм их представления в документах бухгалтерской отчетности.

Определение понятия

Денежные средства - это наличность, непосредственно находящаяся в кассе, а также хранящаяся на счетах "до востребования".

Эквиваленты денежных средств - это различные вложения, отличающиеся высокой ликвидностью. Они могут быть без проблем переведены в заранее ожидаемую денежную сумму. Стоимость их в ту или иную сторону при этом изменяется незначительно. По большей части это недолгосрочные инвестиции, которые возможно использовать не позже чем через три месяца со дня приобретения. Важно помнить о том, что денежные эквиваленты служат только для одной цели - уплаты краткосрочных обязательств.

И денежные средства, и эквиваленты денежных средств учитываются по нормативу "Отчет о движении денежного обеспечения".

Составляющие элементы

Посмотрим, что конкретно разбираемые понятия включают в себя. Денежными средствами и эквивалентами денежных средств являются:

• Деньги, лежащие в кассе.
• Наличность, находящаяся в пути. Сюда же относятся инкассированные финансы, которые еще не зачислены на расчетные счета в банке.
• Средства на рублевых и валютных счетах, в любой момент доступные для использования.
• Векселя (в том числе и банковские переводные), которые можно погасить не позже чем спустя 3 месяца после приобретения.
• Депозиты "до востребования", а также те, что можно использовать не позже чем через 3 месяца.
• Прочие ценные высоколиквидные акции, облигации и ценные бумаги, которые планируется реализовать не позднее чем в трехмесячный срок.

Овердрафты, которые следует погасить по первому требованию банка, входят в остаток денежных средств и денежных эквивалентов для написания отчета о движении последних.

Ограниченные категории

Теперь о более частных категориях. Денежные средства и их эквиваленты могут обратиться в ограниченные в следующих случаях:

• Если они находятся на счетах тех банков, у которых была отозвана лицензия.
• Средства заблокированы или арестованы по требованию налоговой инспекции, как условие при судебном делопроизводстве и т. д.
• Законодательство государства накладывает некоторые ограничения на их использование.
• Договор кредита или займа подразумевает именно ограниченное использование.
• Заключенное соглашение с банком ставит условием сохранение определенного остатка на счете. Средства, его составляющие, и будут относиться к ограниченным.

Все перечисленное исключается из числа денежных средств и эквивалентов денежных средств и добавляется к оборотным или внеоборотным активам.

Отчет о финансовом положении

Раскрываемые нами понятия прописываются в Отчете о финансовом положении отдельной строчкой. В примечаниях к нему указываются:

• Составляющие денежных средств и эквивалентов денежных средств.
• Информация об их остатках в зарубежной валюте.
• Общая сумма ограниченных денежных средств и их эквивалентов. Дополнительно прописывается разъясняющий комментарий о причинах такого ограничения.
• Взаимоувязка описываемых категорий в Отчете о движении средств и Отчете о финположении.

Отчет о движении средств

Отчет о движении денег и их эквивалентов - это список расходов и доходов, который помогает согласовать между собой входящий и исходящий остаток денег и их эквивалентов на балансовом счету. Такой документ нужен для оценки финансовой структуры, изменения активов определенной организации, а также ее способности влиять на объемы финансовых потоков - входящего и исходящего трафика денежных средств и их эквивалентов.

Данные в Отчете представлены в трех масштабных разрезах:

1. Операционная деятельность. Это то, что приносит компании прибыль, а также не относится к двум следующим категориям. Поступления здесь - доходы от продажи каких-либо наименований или оказания услуг. Расходы - расчеты с поставщиками, оплата труда работников и пр. Денежные потоки здесь идут либо от основной деятельности, либо от иной, но, безусловно, приносящей прибыль.
2. Инвестиционная деятельность. Сюда относится приобретение и последующая реализация долгосрочных вложений. Согласно определению, они не относятся к эквивалентам денег (так как они не краткосрочные).
3. Финансовая деятельность. Влияет на изменение размера и наполнения капитала компании, а также ее заемных средств. Денежные накопления в данной категории включают в себя поступления от выпуска различных видов акций, облигаций, займов, векселей, а также погашения заимствований.

В отчетности денежные средства по финансовой и инвестиционной составляющей представляются прямым методом, а по операционной - косвенным.

Отображение в документах

Денежные средства и их эквиваленты отображаются по строке 1250 следующим образом:

Д (дебет) по счету 50 "Касса"

+

Д по сч. 51 "Счета расчетные"

+

Д по сч. 52 "Счета валютные"

+

Д по сч. 55 "Спецсчета в банках" (сюда не включаются депозиты, которые нельзя отнести к денежным эквивалентам)

+

Д по сч. 57 "Деньги в пути"

+

Д по сч. 58 "Вложения"

+

Д по сч. 76 "Расчеты с заемщиками и дебиторами".

Денежные средства и их эквиваленты достаточно часто фигурируют в бухгалтерской отчетности. Основные их составляющие - это наличность на счетах и в кассе, а также ряд краткосрочных обязательств, которые возможно просто и быстро перевести в ожидаемую денежную сумму.