Двойное налогообложение при ведении бизнеса: причины возникновения, способы борьбы

Двойное налогообложение - серьезная проблема для ведения международного бизнеса. В данной статье мы рассмотрим причины его возникновения и способы избежать потерь прибыли.

Причины возникновения двойного налогообложения

Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогом дважды в разных юрисдикциях. Это происходит в следующих случаях:

• Компания ведет бизнес в нескольких странах, и каждая из них облагает налогом всю прибыль компании, а не только часть, полученную на своей территории.
• Страны по-разному трактуют понятие "резидентство" для целей налогообложения. И если компания или физлицо признается резидентом в двух странах, то обе страны облагают его доходы налогом.
• Из-за разницы в налоговом законодательстве некоторые виды доходов могут облагаться налогом по разным ставкам или дважды.

Двойное налогообложение приводит к уменьшению чистой прибыли и делает ведение бизнеса экономически неэффективным.

Налоговые соглашения

Чтобы избежать двойного налогообложения, страны заключают между собой специальные межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty). В таких договорах определяется, какая страна и в каком размере может облагать тот или иной вид дохода налогом.

Например, прибыль компании обычно облагается в стране ее регистрации, а доход физлица - в стране его резидентства. Также оговариваются ставки налогов на дивиденды, роялти, проценты по займам.

По данным ОЭСР, в мире заключено более 3000 соглашений об избежании двойного налогообложения.

Однако на практике применение таких соглашений не всегда позволяет полностью решить проблему. Например, из-за разного толкования терминов и условий или сложных схем трансграничных сделок с участием третьих лиц.

Выбор формы ведения бизнеса

Способом минимизировать риски двойного налогообложения является правильный выбор организационно-правовой формы для ведения бизнеса.

Наибольший риск возникает при работе через постоянное представительство (филиал иностранной компании). В этом случае филиал облагается налогом на прибыль в стране своего местонахождения. При этом головная контора также должна заплатить налог с этого дохода у себя в стране.

Более безопасный вариант – создание в стране ведения бизнеса дочерней компании. Тогда доход дочерней компании облагается налогом только в одной юрисдикции.

Еще одним решением является открытие представительства, которое не ведет хозяйственной деятельности и не получает доходов на территории другого государства.

Трансфертное ценообразование

Особого внимания требуют операции между взаимозависимыми компаниями, входящими в одну группу. Часто такие компании манипулируют ценами на товары и услуги друг друга, занижая налоговую базу.

Например, российская компания покупает сырье у своей дочерней фирмы в Европе по завышенной цене, таким образом переводя прибыль из России в Европу. Или наоборот, продает готовую продукцию в Европу по сильно заниженным ценам, минимизируя налогооблагаемую прибыль в России.

Для борьбы с такими схемами вводится концепция «разумных цен» или «рыночных цен». Налоговые органы могут скорректировать цены до уровня рынка и доначислить налоги.

Поэтому компаниям необходимо вести политику трансфертного ценообразования и быть готовыми обосновать применяемые цены.

Далее в статье мы рассмотрим использование офшорных юрисдикций, холдинговых структур, взаимозависимых компаний и другие способы оптимизации налогообложения.

Использование офшорных юрисдикций

Офшорные зоны, или офшоры, — это страны и территории, которые предоставляют льготные условия для регистрации иностранных компаний и счетов. Это позволяет оптимизировать налогообложение.

Классические офшоры, такие как Британские Виргинские острова, Панама или Сейшелы, предлагают 0% налог на прибыль корпораций. Есть также юрисдикции с низкими ставками от 1 до 12%.

Регистрация холдинга или торговой компании в офшоре дает следующие преимущества:

• Минимизация налогов головной компании
• Оптимизация движения денежных потоков
• Конфиденциальность владельцев бизнеса

Использование холдинговых структур

Создание международного холдинга с использованием офшорной юрисдикции также позволяет бороться с двойным налогообложением.

Схема проста: холдинговая компания создается в офшоре, а операционные бизнесы регистрируются в разных странах. Таким образом, доход консолидируется на холдинге, который находится в безналоговой зоне.

Работа через посреднические структуры

Еще один распространенный прием - введение в сделки посреднических компаний. Они могут выступать в качестве трейдеров, дистрибьюторов, лицензиаров, патентных владельцев.

Например, вместо прямых поставок товара российская фирма продает его дистрибьютору в Нидерландах или Швейцарии по минимальной цене, а уже дистрибьютор реализует товар конечным покупателям в Европе.

Дробление бизнеса

Еще один распространенный прием в международном налоговом планировании - это дробление бизнеса по разным странам в зависимости от налоговых режимов и правил.

Например, производство может быть сосредоточено в странах с дешевой рабочей силой, интеллектуальная собственность - в странах с льготным режимом для IP, вспомогательные функции - аутсорсить в юрисдикции с низкими налогами на услуги.

Лицензионные соглашения о передаче IP

Еще одна распространенная схема оптимизации налогообложения - это передача интеллектуальной собственности (патентов, торговых марок) в специально созданную для этого офшорную компанию с последующей выплатой лицензионных платежей от операционных компаний.

Это позволяет сконцентрировать прибыль от использования IP в низконалоговой юрисдикции. При этом операционные расходы остаются в высоконалоговых странах, что минимизирует совокупную налоговую нагрузку.

Использование соглашений об избежании двойного налогообложения

Несмотря на наличие различных схем оптимизации, основным и наиболее легитимным способом борьбы с двойным налогообложением остается применение положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Компаниям важно знать и уметь применять конкретные статьи действующих в их случае соглашений, четко понимать критерии резидентства и формы подтверждения, порядок применения пониженных ставок налога у источника дохода.

Структурирование международных сделок

Сложные трансграничные сделки с участием нескольких юрисдикций также требуют структурирования с учетом налоговых последствий.

Например, продажа активов компании в другой стране, передача нематериальных активов, слияния и поглощения, IPO на зарубежной площадке - все эти и многие другие сделки имеют высокие налоговые риски.

Взаимодействие с налоговыми органами

В случае возникновения спорных ситуаций в отношении двойного налогообложения компаниям следует активно отстаивать свои интересы во взаимодействии с налоговыми органами разных стран.

Механизмы такого взаимодействия могут включать досудебные процедуры, обращения в компетентные органы, а также судебную защиту своих прав.

Налоговое планирование и мониторинг законодательства

Для минимизации риска двойного налогообложения компаниям необходим постоянный мониторинг изменений налогового законодательства в разных странах и оперативная адаптация структуры и стратегии бизнеса к этим изменениям.

Кроме того, эффективное налоговое планирование позволит предупредить возникновение спорных ситуаций в будущем.

Преимущества и недостатки офшорных схем

Несмотря на широкое распространение, использование офшорных юрисдикций и сложных международных структур имеет как преимущества, так и недостатки.

К преимуществам можно отнести:

• Значительная экономия на налогах
• Конфиденциальность бизнеса и его владельцев
• Гибкость в управлении денежными потоками

К недостаткам относятся:

• Высокие репутационные риски
• Сложность администрирования
• Зависимость от политической ситуации в разных странах

Альтернативы офшорным схемам

В случае если использование офшорных юрисдикций по каким-то причинам невозможно или нежелательно, существуют следующие альтернативные варианты:

• Размещение холдинга в юрисдикции с благоприятным налоговым режимом для холдинговых структур (Кипр, Нидерланды, Люксембург)
• Применение специальных налоговых режимов для холдингов в некоторых странах (Сингапур, Венгрия)
• Использование компаний специального назначения в странах присутствия бизнеса

Перспективы развития налогового законодательства

В последние годы намечается тенденция к ужесточению положений налогового законодательства разных стран для противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием офшорных схем.

В частности, вводятся новые правила в отношении контролируемых иностранных компаний, налогообложения прибыли контролирующих лиц, бенефициарных собственников. Расширяется обмен налоговой информацией между юрисдикциями.

Эти изменения необходимо учитывать при планировании структуры бизнеса.