Обеспечение уплаты таможенных платежей: способы и расчет суммы

Таможенные платежи - это довольно большая категория поступлений в госбюджет. В Российской Федерации, участнице Таможенного Союза, они регулируются законодательным актом, общим для всех стран-членов ТС, - Таможенным кодексом (сокращенно - ТК). Отдельно в нем рассматривается такой вопрос, как обеспечение уплаты таможенных платежей. В статье мы разберем, что под ними подразумевается, каков порядок, конкретные сроки уплаты данных взносов, как производится их расчет. Детально рассмотрим существующие варианты обеспечения уплаты.

Таможенные пошлины

Основные таможенные платежи в РФ - это соответствующие сборы, пошлины и налоги.

Таможенные пошлины - это обязательная плата, взимаемая таможенными органами за перемещение различных товаров через границу. Уплата такого взноса является обязательным условием импорта/экспорта продукции. Она обеспечивается мерами госпринуждения.

Таможенные пошлины разделяются на несколько категорий:

• По цели сбора: фискальные и протекционистские.
• По объекту обложения: ввозные (это таможенные пошлины на ввоз товаров на территорию РФ), транзитные, вывозные.
• По способу исчисления ставок: адвалорные, смешанные, специфические.
• По происхождению: автономные и договорные.
• По государству происхождения: генеральные, преференциальные, минимальные.

Существует и отдельная группа специальных таможенных пошлин:

• Защитные.
• Антидемпинговые.
• Карательные.
• Сезонные.
• Компенсационные.

Таможенные сборы

Следующее определение (ТК ТС, ст. 72). Таможенные сборы - это обязательные денежные платежи, которые собираются таможенным органом за совершение действий, что связаны с выпуском продукции, сопровождением данных товаров и совершением иных действий, предусмотренных ТК или законодательствами стран-участниц ТС.

Также в Кодексе сказано следующее:

• Как виды, так и ставки подобных сборов устанавливаются законодательствами членов ТС.
• Размер таких сборов не может превышать примерную величину затрат таможенных структур за совершение действий, за которые предполагается подобный платеж.

Что уплачивается?

Взыскание таможенных платежей происходит и с экспортеров, и с импортеров. Рассмотрим, что каждый из них уплачивает конкретно.

Импортеры за ввозимую продукцию:

• Ввозная пошлина.
• Таможенные сборы.
• НДС (в случае если он не нулевой).
• Акциз (касательно подакцизной продукции).

Экспортеры за вывозимую продукцию:

• Сбор за оформление.
• Вывозная пошлина (только для категорий товаров, облагаемых данными платежами).

Чтобы рассчитать и оформить все вышеперечисленное, можно обратиться к услугам таможенных брокеров. Но все необходимые процедуры реально произвести и самостоятельно.

Сроки и порядок

А теперь разберем детально порядок и сроки уплаты таможенных платежей (ст. 329 ТК). Что касается импорта (ввоза), то установлено следующее:

• При ввозе в таможенную зону РФ товаров, пошлины и прочие полагающиеся сборы за них должны быть уплачены в день подачи декларации. В том случае, когда этот документ не был подан в срок, период уплаты подобных платежей исчисляется со дня истечения срока его подачи.
• В случае предварительного декларирования ввозимой продукции таможенные взносы, налоги должны уплачиваться не позже даты выпуска таких товаров.
• Если подается периодическая декларация, то полагающиеся платежи по ней уплачиваются в течение 15 дней с момента прибытия продукции на территорию РФ или с даты завершения внутреннего транзита. Это действует для случаев, когда декларирование продукции происходит не в точке ее прибытия.
• При выпуске каких-либо товаров до подачи декларации таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней с даты предъявления (данных товаров) в таможенном органе в месте их прибытия в зону РФ. В случае когда декларирование происходит не в точке прибытия на территорию РФ - не позднее 15 дней с момента завершения таможенного внутрироссийского транзита.

Теперь положения законодательства касательно вывозимых (экспортируемых) товаров с таможенной территории Таможенного Союза (РФ, Казахстан, Беларусь):

• При вывозе продукции пошлины должны уплачиваться не позднее той даты, в которую была подана декларация.
• При законодательных изменениях таможенных режимов соответствующие пошлины и налоги уплачиваются не позднее дня, заключительного для корректируемого режима.

Алгоритм расчета

Если вы не хотите обращаться к услугам таможенных брокеров, то можно воспользоваться следующей инструкцией расчетов:

1. Определить страну изготовления, происхождения товара.
2. Найти код продукции в ТН ВЭД.
3. Определить ставку полагающейся пошлины: адвалорная (определенный процент от таможенной цены товара), специфическая (конкретная денежная величина в отношении единицы товара), комбинированная.
4. Определите, является ли товар подакцизным. Список представлен в ст. 193 НК РФ. Основные категории в нем - алкоголь, табак, автомобили. Обратите внимание, что акцизы уплачиваются только с импорта.
5. НДС. При вывозе продукции за границу НДС не начисляется. Этот налог уплачивается лишь в отношении импорта. Здесь три категории: НДС в полном объеме, льготная ставка (перечень - в п. 2. ст. 164 НК) нулевая ставка (только в отношении высокотехнологичного оборудования, чей список утверждается Министерством промышленности и торговли РФ).
6. Сбор за оформление. Минимальная сумма - 500 рублей, максимальная - 10 000 рублей. Это фиксированный платеж, зависящий от таможенной стоимости продукции.
7. Сбор за сопровождение. Для таких случаев оформляется и обеспечение таможенного транзита. Здесь имеется в виду перемещение товаров по стране под контролем таможенного перевозчика. Стоимость подобных услуг: 2000-6000 рублей.
8. Сбор за таможенное хранение груза. Если это обычный склад, то величина сбора - 1 руб./100 кг груза. Если специализированный, то стоимость увеличивается в два раза.

После того как вы определите все эти величины, их останется только подставить в соответствующие графы калькулятора.

Расчет с помощью калькулятора

Что касается расчета таможенных платежей, легче всего его производить, обратившись к таможенным онлайн-калькуляторам. Такие полезные опции предлагает немалое количество интернет-порталов. По большей части, они бесплатны.

Для примерного подсчета полагающихся платежей можно воспользоваться упрощенным вариантом калькулятора. Тут нужно ввести следующее:

• Стоимость продукции.
• Валюта.
• Ставка пошлины (по коду ТН ВЭД товара).
• Ставка НДС.

Для более точного расчета таможенных платежей можно воспользоваться услугами профессионального, расширенного таможенного калькулятора с такими позициями:

• Указание валюты.
• Код изделия, продукта по ТН ВЭД.
• Страна-контрагент.
• Страна происхождения продукции.
• Стоимость партии.
• Количество товара.
• Стоимость единицы продукции.

Что такое обеспечение?

Обеспечение уплаты таможенных платежей (по ТК ТС) - выпуск продукции с таможни без факта оплаты данных взносов, но с дачей определенных гарантий декларантом.

Все случаи применения подобного обеспечения допустимо разделить на группы: безусловные и исключительные.

Безусловное обеспечение

Что касается безусловного обеспечения уплаты таможенных платежей, то оно используется при двух режимах внешнеэкономической деятельности - таможенном транзите и переработке вне таможенной зоны. Но зачем оно необходимо здесь? В идеале, при транзите и переработке за границей такие платежи не должны взиматься. Однако подобным способом государства хотят обезопаситься от некоторых недобросовестных участников ВЭД.

Дело в том, что для некоторых из них транзит и переработка - это всего лишь "прикрытие". Под ним скрывают беспошлинный экспорт и импорт. Так товары "застревают" в РФ во время транзита. А отправленные на переработку за рубеж нередко остаются за границей насовсем.

Исключительное обеспечение

Исключительное обеспечение оплаты таможенных платежей - это лишь отдельно взятые инциденты. Они могут быть связаны с межгосударственными временными договоренностями, форс-мажорными ситуациями, переходными режимами и проч. Это и случаи, когда субъекты внеэкономической деятельности и таможенная система не могут договориться в строго отведенные сроки однозначно, какая величина таможенного платежа полагается. В каких-то случаях они помогают обезопаситься от уклонения от уплаты таможенных платежей.

Все исключительные случаи здесь можно разделить на следующие категории:

• Изменение периодов оплаты таможенных платежей.
• Выпуск продукции с последующими экспертизами.
• Выпуск товаров, относящихся к категории "условно выпущенные".
• Прочие случаи.

Отдельным пунктом тут выделяется таможенное обеспечение для тех объектов хозяйствования, что заняты именно таможенной деятельностью:

• Владельцы СВХ.
• Экономические операторы.
• Собственники таможенных складов.
• Таможенные представители.
• Таможенные перевозчики и проч.

Что такое ГТО?

ГТО в данном случае - генеральное таможенное обеспечение. Или генеральное обеспечение таможенных платежей. Применимо для тех случаев, когда субъекты ВЭД намерены длительное время работать в режиме, не функционирующем без таможенного обеспечения. Или же покрыть определенным типом деятельности большие территории, связанные с привлечением нескольких таможенных структур.

ГТО выступает в своем роде абонементом, который подтверждается одним таможенным органом и в дальнейшем признается всеми остальными, что задействованы по схеме поставок. Он актуален ограниченный промежуток времени на определенной территории.

В ГТО указывается следующее:

• Сведения о таможенном органе-принципиале (выдавшем документ и подтвердившем обеспечение).
• Информация о самом субъекте ВЭД.
• Величина обеспечения.
• Срок действия ГТО.
• Перечень операций на таможне, которыми покрывается данное обеспечение.

Размеры обеспечения

По ТК ТС обеспечение вводится для страхования от уклонения от уплаты таможенных платежей. Его размер в отношении безусловных случаев учитывается по кодам из ТН ВЭД (без учета льгот и преференций).

Представим самые распространенные случаи:

• При таможенном транзите. Полное обеспечение таможенной пошлины и НДС, обязательных при ввозе подобного товара в таможенную зону.
• При вывозе для переработки. Полное обеспечение экспортной пошлины (если она применима для данной продукции).
• В отношении продукции, подакцизной на территории РФ. Определенные фиксированные суммы, установленные законодательством.

Различные способы

На территории Таможенного Союза действуют способы обеспечения уплаты таможенных платежей:

• Банковские гарантии.
• Залог имущества.
• Поручительство.

Разберем их особенности далее подробно.

Залог

Обеспечение таможенных платежей уже по своей сути выступает залогом. Объект ВЭД тут является залогодателем, а таможенная структура - залогодержателем. Также к этим деловым отношениям может быть привлечена и третья сторона - поручители.

Залог имущества в данном случае оформляется в форме договора между декларантом и таможенным органом. В качестве залога нельзя использовать следующее:

• Имущество, что было заложено ранее.
• Имущество, которое находится за границами России.
• Скоропортящуюся продукцию.
• Продукцию и конкретные объекты энергетической промышленности.

Банковские гарантии

Как ясно из названия, гарантии в данном случае предоставляются банковскими организациями, а также иными страховыми, кредитными компаниями, которые обязательно должны быть включены в Реестр таможенных гарантов.

В течение 3 рабочих дней таможенная система обязана проверить данную гарантию, а затем подтвердить или отклонить ее.

Основанием для отказа выступает обычно следующее: неправильное оформление документации, превышение лимита суммы гаранта.

Поручительство

Смысл поручительства в данном случае родственен смыслу банковской гарантии. Отличия всего два:

• Поручитель не включается в Реестр таможенных гарантов.
• Срок рассмотрения заявки на обеспечение платежа таможенными органами - 15 дней, а не 3.

Чтобы таможня одобрила поручителя, ему необходимо отправить предложение о своей кандидатуре. К нему прилагается трехсторонний договор поручительства. Или же двусторонний договор с приложением согласия декларанта принять данное поручительство.

Важный момент: желание поручителя стать гарантом в данном случае обязательно должно подкрепляться банковской гарантией.

Внесение залога

После того как сумма залога будет отправлена, необходимо получить таможенную расписку. Она потребуется для получения гарантии в каком-либо конкретном таможенном органе.

При возникновении или частичных, или полных обязательств по гарантии станут возможными следующие движения денежных средств:

• Сумма налогов и пошлин будет вычтена из внесенной суммы залога и зачислена для уплаты таможенных платежей. Оставшиеся средства по истечении периода обязательств возвращаются плательщику. Могут быть засчитаны и в счет будущих операций.
• Сумма пошлин и налогов будет отдельно внесена плательщиком. Поэтому в таком случае залог возвращается ему во всем объеме. Иной случай - он в полном объеме будет засчитан в счет будущих операций.

Денежный залог, как видно отсюда, является самым простым методом получения таможенного обеспечения. Но он выгоден только в случае, если суммы небольшие. Если субъект ВЭД уверен, что из залога не будут удержаны суммы налогов и пошлин, ему удобнее воспользоваться безденежной формой обеспечения. Это выгодно для него прежде всего тем, что сравнительно большие суммы не будут заморожены на счетах таможенных органов.

Чтобы у таможенной системы не появились основания для увеличения суммы обеспечения, субъекту ВЭД нужно заранее подготовить всю нужную информацию по своему товару, а также согласовать коды ТН ВЭД в региональном отделении таможни.

Таким образом, обеспечение таможенных платежей - это способ страхования от недобросовестных субъектов ВЭД, которые скрывают под транзитом и отправкой товара на переработку за границу беспошлинный экспорт и импорт. Способов обеспечения сегодня три - залог, гарантия от банка и поручительство. Сумма тут рассчитывается по коду товаров ТН ВЭД.