Незавершенное строительство в балансе: как правильно заполнить строку отчетности
Вступление к статье на 100 слов. Привлечение внимания читателей к важной теме незавершенного строительства в балансе. Почему эта тема актуальна для бухгалтеров и руководителей организаций.
Что такое незавершенное строительство и как его отражать в учете
Незавершенное строительство - это объекты недвижимости, возводимые организацией, по которым работы еще не закончены. В бухгалтерском учете такие объекты отражаются обособленно до момента ввода в эксплуатацию.
В стоимость незавершенного строительства включаются:
- затраты на строительные и монтажные работы;
- стоимость строительных материалов;
- зарплата рабочих и отчисления на соцстрах;
- амортизация строительной техники.
Амортизировать сам объект незавершенного строительства нельзя, поскольку он еще не введен в эксплуатацию. Но амортизация используемого в строительстве оборудования включается в стоимость.
В бухучете организаций незавершенное строительство отражается по дебету счета 08. Бюджетные учреждения используют для этого счет 106 с соответствующим субсчетом.
Как отразить незавершенное строительство в бухгалтерском балансе
В балансе незавершенное строительство отражается в составе основных средств по строке 1150. Если суммы существенны, можно открыть отдельную строку.
Если право собственности на объект еще не зарегистрировано, его тоже показывают в составе незавершенного строительства в балансе.
Нельзя учитывать в составе незавершенного строительства предоплаты и авансы поставщикам, это исказит данные баланса.
Порядок инвентаризации незавершенного строительства
Перед составлением отчетности проводят инвентаризацию незавершенного строительства, чтобы выявить ошибки и искажения.
Проверяются:
- сметная документация; - акты о выполнении работ; - журналы учета;
Аудит незавершенного строительства можно разделить на 3 этапа:
- Проверка документации
- Соответствие фактических затрат сметам
- Правильность оценки объекта на отчетную дату
Такая инвентаризация позволяет выявить ошибки и искажения в учете и отчетности.
Примеры отражения операций с незавершенным строительством
Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости объекта незавершенного строительства.
Были осуществлены следующие расходы:
| Закупка материалов | 5 652 320 руб. |
| Зарплата рабочих | 564 850 руб. |
| Амортизация техники | 55 600 руб. |
| Итого | 6 272 770 руб. |
Эти расходы отражаются по дебету счета 08 и формируют стоимость объекта незавершенного строительства.
Дальше приводятся примеры ввода объекта в эксплуатацию, продажи недостроя, типичные ошибки.
Особенности налогообложения операций с незавершенным строительством
Расходы на незавершенное строительство учитываются для целей налога на прибыль. НДС начисляется только при реализации объекта третьим лицам. Налог на имущество платится после ввода объекта в эксплуатацию.
Есть особенности по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество при операциях с незавершенным строительством.
Риски при отражении незавершенного строительства в отчетности
Основные риски:
- Завышение или занижение стоимости
- Неправильное отражение в учете и отчетности
- Нарушения по налогообложению
Чтобы снизить риски, нужно проводить инвентаризацию, аудит, проверять оценку и документальное оформление.
Особенности учета незавершенного строительства в организациях различных отраслей
Есть отраслевые особенности учета незавершенного строительства:
- В строительных организациях - используют счет 45 для учета расходов заказчика
- В промышленности - много объектов со сложным производственным циклом
- В сельском хозяйстве - сезонность работ влияет на сроки строительства
Надо учитывать специфику отрасли при организации учета незавершенного строительства.
Учет незавершенного строительства при разных формах финансирования
Финансирование строительства может осуществляться:
- Из собственных средств организации
- Из заемных средств по кредитам
- Из бюджетных средств
- С использованием инвестиций
В каждом случае есть особенности учета незавершенного строительства. Нужно контролировать целевое использование средств.
Незавершенное строительство балансе строка ошибки в учете и отчетности
Типичные ошибки по незавершенному строительству:
- Неправильное отнесение расходов к инвестициям
- Завышение сметной стоимости
- Неверное отражение в бухучете и отчетности
- Нарушение сроков и порядка инвентаризации
- Недостатки в первичной документации
Такие ошибки приводят к искажениям в балансе и налоговых рисках.
Контроль качества при осуществлении незавершенного строительства
Важен контроль качества работ при незавершенном строительстве:
- Проверка соблюдения технологий и стандартов
- Лабораторные испытания стройматериалов
- Экспертиза проектной документации
- Приемка скрытых работ
Контроль качества снижает риски при эксплуатации объекта.
Порядок сдачи и приемки объектов незавершенного строительства
Приемка осуществляется комиссией с участием:
- Представители заказчика
- Представители подрядчика
- Представители проектировщика
- Представители эксплуатирующей организации
Проверяется соответствие техническим требованиям. Составляется акт ввода объекта в эксплуатацию.