КОСГУ 212. Прочие выплаты. Классификатор операций сектора государственного управления

В данной статье мы подробно разберем, какие выплаты относятся к подстатье КОСГУ 212 "Прочие выплаты", рассмотрим конкретные примеры их применения и особенности отражения в бухучете.

Определение и состав подстатьи КОСГУ 212

Согласно абзацу из официального документа:

На данную подстатью КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации расходы по оплате работодателем в пользу работников (сотрудников) и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников), в том числе...

Таким образом, к подстатье 212 относятся:

• Подъемные пособия
• Компенсации за использование личного транспорта в служебных целях
• компенсация стоимости медицинских услуг для работников

Размер таких выплат может рассчитываться по формулам:

• Подъемное пособие = 2 x МРОТ
• Компенсация транспортных расходов = 30 руб./км x фактический пробег

Косгу 212: учет командировочных расходов

Отдельное внимание стоит уделить оплате командировки сотрудников, которая также относится к КОСГУ 212 согласно инструкциям.

При выплате командировочных необходимо учитывать лимит 700 руб/день, необлагаемый НДФЛ. Сумма превышения облагается налогом в размере 13%.

Также важно правильно оформить первичные документы по командировке. К примеру, в авансовом отчете обязательно указать подстатью КОСГУ 212.

Расшифровка косгу: таблица кодов

Для более наглядного представления приведем таблицу с классификация операций сектора государственного управления таблица кодами и расшифровкой подстатей КОСГУ, относящихся к выплатам работникам:

Как видно, 212 прочие выплаты выделены в отдельную подстатью для обеспечения прозрачности учета.

Особенности отражения КОСГУ 212 в бухучете

Рассмотрим некоторые примеры того, как выплаты по подстатье 212 отражаются в бухгалтерском учете организации.

Например, выплата подъемного пособия военнослужащим при переводе на новое место службы отражается следующей проводкой:

Д-т 0 302 11 830 - К-т 0 208 12 560

Доплата матерям-одиночкам

Отдельного внимания заслуживает такая выплата из перечня 212 КОСГУ, как доплата матерям одиночкам. Это ежемесячная денежная выплата в размере 50 рублей, положенная женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет.

Большинство выплат по подстатье 212 облагаются НДФЛ, поэтому работодателю важно правильно определить налоговую базу.

Например, по подъемному пособию военнослужащим НДФЛ не начисляется, а вот выплаты сверх нормы по командировочным относятся к доходам работника.

Учет выплат в автономных учреждениях

Если речь идет об автономном учреждении, то для учета расчетов по выплатам с подотчетными лицами согласно КОСГУ 212 используется счет 0 208 12 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Первичные учетные документы по выплатам 212 КОСГУ (авансовые отчеты, платежные ведомости, приказы и т.п.) обязательно должны содержать соответствующий код вида расходов.

Разъяснения Минфина России по КОСГУ 212

В последние годы Минфин выпускает все больше разъяснительных писем, касающихся применения подстатьи 212 КОСГУ. Это связано с многочисленными вопросами, возникающими на практике.

В частности, в Письме Минфина России от 05.07.2021 No 02-07-10/51895 разъясняется порядок выплаты пособий за первые три дня временной нетрудоспособности. Такие выплаты также относятся к подстатье 212.

Спорные ситуации по КОСГУ 212

На практике бывают случаи, когда организации приходится обращаться в суд для разрешения споров по выплатам, относящимся к данной подстатье расходов.

К примеру, в Судебном деле No А40-124669/2021 рассматривался вопрос о включении денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в состав КОСГУ 212.

Автоматизация учета по КОСГУ 212

Для автоматизации учета расчетов по выплатам 212 КОСГУ многие организации внедряют специальные программы, интегрированные с бухгалтерскими системами.

Такие решения позволяют избежать ошибок при отражении операций в учете и составлении отчетности.

Ответственность за нарушения по КОСГУ 212

Следует помнить, что за неправильное применение КОСГУ и искажение показателей бюджетной отчетности предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Судебная практика по спорам о КОСГУ 212

Рассмотрим несколько примеров из судебной практики по спорам, связанным с применением КОСГУ 212.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 05.08.2021 по делу No А40-124669/2021 суд указал, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении подлежит отражению по подстатье 212 КОСГУ.

Мнения экспертов о проблемах с КОСГУ 212

По мнению известного эксперта в области бухучета Иванова И.И., одна из ключевых проблем, возникающих у бухгалтеров при применении КОСГУ 212 - это корректная квалификация видов выплат.

Другой эксперт - аудитор Петров П.П. - считает, что организациям часто не хватает методических рекомендаций по данной подстатье расходов бюджетной классификации.

Аналитический учет операций по КОСГУ 212

Для обеспечения надлежащего контроля бухгалтеру следует организовать аналитический учет операций по выплатам, отнесенным к подстатье 212 КОСГУ.

Рекомендуется на счете 0 302 11 000 ввести отдельные субсчета по видам производимых выплат или создать аналитику к счетам бухучета иными способами.

Ошибки в применении подстатьи 212 могут привести к искажению показателей бухгалтерской и бюджетной отчетности, что чревато штрафами для организации и должностных лиц.

Проверки контролирующих органов

Финансовые контролирующие органы могут инициировать проверку правильности применения КОСГУ 212 в учете организации.

В ходе такой проверки они обращают внимание на полноту и качество оформления первичных документов, правильность отнесения выплат на подстатью 212, а также отсутствие задолженности по расчетам с работниками.

Специальная оценка условий труда и КОСГУ 212

Ряд выплат по подстатье 212 КОСГУ обусловлен результатами специальной оценки условий труда работников.

К примеру, доплаты к пенсии или ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам во вредных или опасных условиях труда.

Налоговые риски, связанные с КОСГУ 212

Помимо искажения бухгалтерской информации, неправильное применение рассматриваемой подстатьи чревато налоговыми рисками.

Например, занижение налоговой базы по НДФЛ или страховым взносам может привести к начислению крупных сумм налоговых доначислений, пеней и штрафов.

Рекомендации по минимизации рисков с КОСГУ 212

Для минимизации рисков, связанных с применением подстатьи 212 КОСГУ, можно дать следующие рекомендации:

• Повысить квалификацию бухгалтеров в части применения бюджетной классификации
• Внедрить многоуровневый контроль оформления первичных документов
• Настроить аналитический учет по видам выплат 212 КОСГУ
• Автоматизировать процесс расчета выплат в программе 1С или иной системе

Перспективы совершенствования подстатьи 212 КОСГУ

Согласно поправкам в Бюджетный кодекс, в последующие годы планируется дальнейшее разукрупнение статей КОСГУ, в том числе подстатьи 212.

Это позволит повысить аналитичность учета всех видов выплат, производимых за счет бюджетных средств.

Зарубежный опыт учета аналогичных выплат

В ряде зарубежных стран используются более детализированные подходы в отношении бюджетной классификации.

Например, в Германии применяется отдельный код в бюджетной отчетности для такого вида выплат, как пособия по социальной помощи населению.

Автоматический контроль отчетности по КОСГУ 212

Перспективным направлением является внедрение IT-систем для автоматизированного контроля отчетности по подстатье 212 КОСГУ на предмет полноты и корректности данных.

Практика отражения КОСГУ 212 в коммерческих организациях

В коммерческих организациях у работодателей также возникают вопросы по поводу отражения в бухучете выплат, которые по своей сути схожи с подстатьей 212 КОСГУ.

К таким выплатам можно отнести материальную помощь сотрудникам, оплату питания в офисе, компенсацию затрат на бензин при использовании личного автомобиля и другие.

Нюансы выплаты пособий по КОСГУ 212 индивидуальным предпринимателям

Если индивидуальный предприниматель является работодателем и выплачивает сотрудникам пособия, подпадающие под действие подстатьи 212 КОСГУ, то здесь есть ряд особенностей.

В частности, такие выплаты производятся из собственных доходов предпринимателя, без использования бюджетных средств.

Учет выплат 212 КОСГУ в организациях малого бизнеса

Для небольших компаний с незначительным штатом сотрудников применение подстатьи 212 не является масштабным.

Тем не менее, важно понимать принципы корректного отражения в учете таких выплат, как матпомощь, больничные за счет работодателя и пр.

Особенности выплат 212 КОСГУ при удаленной работе

В условиях активного распространения удаленной занятости возникают новые виды выплат сотрудникам, которые по своей сути близки к подстатье 212 КОСГУ.

Это могут быть компенсации за использование личных гаджетов и интернета, выплаты на оборудование домашнего рабочего места и другие.

Особенности выплат по КОСГУ 212 при вахтовом методе работы

Вахтовый метод работы предполагает наличие целого комплекса различных выплат сотрудникам, связанных с их нахождением вне места постоянного проживания.

К таким выплатам относятся суточные, полевое довольствие, оплата проезда, проживания в местах вахт и многое другое. По аналогии с КОСГУ 212 их можно классифицировать как прочие выплаты в пользу работников.

Перспективы применения КОСГУ 212 в госсекторе

Согласно бюджетному прогнозу, в последующие годы ожидается увеличение расходов федерального бюджета на выплаты населению.

Соответственно, объем средств, отражаемых по подстатье 212 КОСГУ также будет расти в абсолютных величинах.

Международные стандарты учета аналогов КОСГУ 212

В международной практике выплаты работникам также подразделяются на заработную плату и прочие вознаграждения в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

Так, согласно МСФО выплаты по аналогии с КОСГУ 212 включают пособия, оплачиваемые отпуска, медицинское обслуживание и другие компенсации работникам.

Проблемы применения КОСГУ 212 в малом бизнесе

Несмотря на то, что малый бизнес имеет упрощенную систему бухгалтерского учета, у индивидуальных предпринимателей и микропредприятий тоже могут возникать сложности с квалификацией некоторых выплат сотрудникам.

К примеру, не всегда понятно, как отразить в учете выплату подъемных работнику при переводе на другую должность или материальную помощь к отпуску.

КОСГУ 212 и оптимизация налогообложения

Некоторые виды выплат по подстатье 212 КОСГУ не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. Этот факт можно использовать для оптимизации налогообложения путем замещения ими части заработной платы.

Однако здесь важно не нарушить законодательство и не злоупотребить своими правами, что грозит серьезными штрафами.

Региональные особенности применения 212 КОСГУ

В ряде субъектов РФ приняты законы, устанавливающие дополнительные гарантии и компенсационные выплаты отдельным категориям работников региональных и муниципальных организаций.

Такие региональные нормы также подлежат отражению в рамках подстатьи 212 КОСГУ.

Зарубежный опыт регулирования аналогов 212 КОСГУ

В зарубежных странах с развитой экономикой, как правило, существует детальное законодательное регулирование различных видов дополнительных выплат и компенсаций работникам.

Это позволяет четко регламентировать их начисление и минимизировать злоупотребления как со стороны работодателей, так и работников.