Уставный капитал АО отображает стоимостную оценку акций. В целях бухучета наибольшее значение имеет доля каждого учредителя и виды ценных бумаг. По этим данным рассчитываются дивиденды и определяются права акционеров в управлении обществом. Рассмотрим детальнее, как отображается в БУ выпуск акций (проводки, которые используются для учета корпоративных прав, не обойдем вниманием тоже).
Формирование УК
Деятельность АО регулируется одноименным ФЗ № 208. В этом законе описан порядок создания и реорганизации обществ, права и обязанности учредителей. Согласно ст. 7, в закрытых АО акции распределяются только среди участников. Согласно ст. 9, учредители заключают договор о создании общества, в котором прописан порядок осуществления деятельности, размер капитала, типы акций, порядок их оплаты. І раздел пассива баланса формируется за счет номинальной стоимости ЦБ. Она одинакова для всех обыкновенных акций. После госрегистрации АО 50 % ЦБ должны быть погашены в течение 3 месяцев, а остальные – в течение года.
Учет выпуска акций
Согласно ПБУ, на счете 80 «Уставный капитал» отображается информация о составе и движении капитала. Сальдо соответствует объему собственных средств общества. Сумма задолженности учредителей отображается проводкой КТ 80 ДТ 75-1. Поступление денег в оплату корпоративных прав отражается по КТ 75-1. Аналитика осуществляется по каждому участнику.
Чтобы проводки по акциям полностью отображали права всех учредителей, стадии формирования капитала и виды ЦБ, к счету 80 имеет смысл открывать субсчета, которые содержат информацию о движении разных видов капитала:
- 80-1 «Объявленный» - используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
- 80-2 «Подписной» - используется для учета ЦБ с подпиской.
- 80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
- 80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
- 80-3 «Оплаченный» – стоимость погашенных ЦБ.
Пример
Три учредителя решили основать ЗАО. Капитал в сумме 800 тыс. руб. разделен на 800 акций. Номинальная стоимость ЦБ: 800 000 : 800 = 1000 руб. Акции распределяются между учредителями в такой пропорции: 40 %, 35 % и 25 %. При размещении было оплачено 50 % ЦБ. Остальная сумма должна поступить через три месяца.
Для целей НУ доходы в виде имущества, которое получены в виде вклада в капитал организации, не учитываются при определении базы для расчета НПП (ст. 1 НК РФ). Отобразим в БУ выпуск акций. Проводки представлены в таблице далее.
Операции | ДТ | КТ | Сумма (тыс. руб.) |
Регистрация ЗАО | |||
Отражен УК в соответствии с уставом | 75-1 | 80-1 | 800 |
Оплата 50 % акций из доли каждого участника | |||
первого (800 х 40 %) второго (800 х 35 %) третьего (800 х 25 %) | 50 | 75-1 | 160 140 100 |
Утвержден отчет о выпуске ЦБ | |||
Отражена стоимость акций: первого учредителя второго учредителя третьего учредителя | 80-1 | 80-2-1 | 320 280 200 |
Отражена стоимость оплаченных ЦБ: первым участником вторым участником третьим участником | 80-2-1 | 80-3-1 | 160 140 100 |
Записи в БУ на дату завершения оплаты | |||
Поступили средства в счет оставшейся части ЦБ: первого учредителя (320 -160) второго учредителя (280 – 140) третьего учредителя (200-100) | 50, 51 | 75-1 | 160 140 100 |
Отражена стоимость оплаченных ЦБ (по каждому акционеру) | 80-2-1 | 80-3-1 | 160 140 100 |
Бухгалтерские проводки, отражающие выпуск бездокументарных акций, не отличаются от тех, которые представлены выше. Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ.
Бланки строгой отчетности
Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:
- ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 - на сумму фактических затрат на изготовление.
- ДТ 006 - на номинальную стоимость акций.
По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.
Изменение размера капитала
В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров. Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами. Во втором случае для оценки передаваемого имущества привлекается независимый эксперт. Постановлением ФК ЦБ № 19 регулируется выпуск дополнительных акций. Проводки в бухгалтерском учете заносятся на основании отчета об итогах эмиссии: стоимости акций, их числа и категорий.
В рассмотренном далее примере для оплаты ценных бумаг будут использованы материалы. Для их учета в БУ предусмотрен одноименный счет 10. Если цена размещения выше номинальной стоимости ЦБ, то разница между полученными суммами относится на добавочный капитал. Также в примере будут использоваться такие проводки по акциям:
- КТ 80 ДТ 75-1 – увеличение УК за счет эмиссии акций.
- КТ 83 ДТ 75-1 – создание добавочного капитала.
Номинальная стоимость выпуска облагается налогом по ставке 0,8 % (ФЗ № 2023-1). Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии. В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам». Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500.
Пример
Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс. руб. по цене 1050 рублей. По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки:
Операция | ДТ | КТ | Сумма (тыс. руб.) |
Начислен налог на сделки с ЦБ (500 х 0,8 %) | 90-2 | 68 | 4 |
Перечислены деньги в счет уплаты налога | 68 | 51 | 4 |
Оприходованы полученные от учредителей деньги в оплату ЦБ (300 х 1,05) | 50, 51 | 75-1 | 315 |
Оприходованы материалы в счет оплаты акций | 10 | 75-1 | 210 |
Увеличен УК | 75-1 | 80 | 500 |
Отражена сумма дополнительного капитала (300 х 1,05 + 210 – (500 х 1)) | 75-1 | 83 | 25 |
Взнос в уставный капитал может быть оплачен за счет товаров, которые предварительно оценены независимым экспертом по рыночной стоимости. Рассмотрим, как формируются записи, отображающие учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки:
ДТ 43 КТ 20 – выпуск товаров основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Вот как учитывается дополнительный выпуск акций. Проводки, представленные ранее, могут использоваться в случае оплаты взноса иным имуществом, например, ОС.
Уменьшение капитала
Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством. Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии вносятся изменения в устав. При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.
Пример
По решению учредителей, УК ОАО уменьшается на 300 тысяч рублей путем конвертации ценных бумаг. Разница между номинальной и рыночной стоимостями выплачивается учредителям при выпуске. Перечисление денег осуществляет агент, услуги которого стоят 12 тысяч рублей с НДС. Отобразим в БУ выпуск дополнительных акций. Проводки:
Операция | ДТ | КТ | Сумма (тыс. руб.) |
Сумма, подлежащая выплате при конвертации акций, перечисленная агенту | 76 | 51 | 300 |
Выплаченные средства акционерам | 75-1 | 76 | 300 |
Вознаграждение агента (с НДС) | 91-2 | 76 | 12 |
Перечислена оплата за услуги агента | 76 | 51 | 12 |
Отражено уменьшение УК | 80 | 75-1 | 300 |
Аннулирование ЦБ
При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:
- ДТ56 КТ50(51) – учтена стоимость затрат на выкуп акций.
- ДТ56 КТ80 - превышение номинальной стоимости над выкупной.
- ДТ88 КТ56 - превышение выкупной стоимости над номинальной.
Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:
- ДТ80-3 КТ80-1 – уменьшение стоимости оплаченного капитала.
- ДТ80-1 КТ56 - сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)
или:
- ДТ48 КТ56 - отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
- ДТ51(50) КТ48 - денежные средства поступили в оплату проданных акций.
- ДТ48(80) КТ80(48) – получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.
Реорганизация
Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации. Если полученная сумма четко соответствует размеру УК, дополнительные проводки в БУ не формируются. Изменения вносятся только в реестр акционеров. Если же размер УК четко не делится на количество новых учредителей (например, при капитале в 6 тысяч рублей количество ЦБ уменьшается с 300 до 25), то вносятся изменения в уставные документы, формируется дополнительный выпуск акций. Проводки используются аналогичные приведенным выше.
