Аудиторская выборка
Аудиторская выборка – это применение процедур аудита менее чем к 100% содержания статей сальдо счета или хозяйственных операций. При ее формировании аудитор может отбирать все (сплошная выборка), специфические или отдельные элементы. Сплошная проверка во многих случаях не является рациональной и целесообразной. Поэтому чаще всего она проводится по частным элементам.
При определении подходящего метода отбора элементов для анализа аудитор должен правильно оценить поставленные перед ним цели, генеральную совокупность и объем предстоящей выборки.
Выборка в аудите состоит из таких этапов:
- определение метода отбора;
- определение объема, получение выборки;
- исполнение основной аудиторской процедуры по отношению к отобранному материалу;
- анализ результатов, их распространение на генеральную совокупность.
Начинается аудиторская выборка с определения участка учета и конкретных задач, которые необходимо решить именно на этом участка. Обычно такими целями является выявление нарушений, которые могут повлиять на достоверность отчетности (финансовой, бухгалтерской).
Проверяется обязательное выполнение всех процедур контроля, таких как правильность составления первичных документов (договоров, счетов, накладных и т.д.), согласование с руководством всех проводимых хозяйственных операций, сопровождаемых расходованием средств на приобретение материальных ценностей, указанных в документах. Аудитор должен устанавливать степень своевременности и полноты отражения операций в финансовой и бухгалтерской отчетности.
Генеральная совокупность – это все документы или хозяйственные операции, которые необходимо проверить. Аудиторская выборка является основой для анализа всей совокупности финансовой документации. По результатам данного анализа в дальнейшем формируется аудиторское заключение. Если выборка делается из документов за первое полугодие, то и выводы будут распространяться, соответственно, на генеральную совокупность документов за этот период (а не за весь финансовый год).
Метод, с помощью которого проводится аудиторская выборка, определяется с помощью приема стратификации. Под ней понимают процесс разбивки генеральной совокупности на подчасти (подсовокупности), которые состоят из элементов, обладающих свойством однородности (имеющими общие характеристики).
При определении объема выборки, необходимо учитывать ее риск, уровень допустимых и ожидаемых ошибок.
Риск выборки обозначает, что заключение аудитора, основанное на ней, может отличаться от такового, сделанного на основе анализа полной генеральной совокупности.
Допустимой ошибкой называется возможное максимальное искажение данных в генеральной совокупности, выраженное в денежном эквиваленте, которое не приводит к существенному искажению отчетности. Допустимый размер ошибки определяется при планировании аудита.
Ожидаемой ошибкой называют прогнозируемую аудитором, которая должна присутствовать в общей совокупности.
Аудиторская выборка должна быть представительной (репрезентативной), что означает, что любой элемент генеральной совокупности может иметь возможность (равную вероятность) попасть в выборку.
Основными методами являются следующие: случайного, бессистемного и системного отбора.
Выборочное аудиторское исследование завершается проведением анализа выявленных при проверке отклонений и их распространением на генеральную совокупность. Абсолютно представительная выборка практически невозможна, всегда есть вероятность того, что по результатам действий, проведенных специалистом, из-за аудиторского риска будет составлено неправильное мнение.