Учет лизинга в бухгалтерском учете. Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя

Лизинг стал неотъемлемой частью современной экономики. Эта форма приобретения основных средств позволяет компаниям обновлять парк оборудования без единовременных крупных затрат. Однако учет лизинга в бухгалтерском учете имеет свои особенности, о которых стоит знать бухгалтеру.

В этой статье мы разберем, как правильно отражать операции по договору лизинга в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя. Рассмотрим типовые проводки и примеры, чтобы разобраться в этом непростом вопросе.

Основные понятия

Лизинг в бухгалтерском учете - это особая форма аренды имущества. При этом лизингополучатель получает имущество во временное пользование от лизингодателя за определенную плату.

Существует два вида лизинга:

• Оперативный лизинг - имущество передается на срок меньше срока полезного использования. Лизингополучатель не имеет права выкупить предмет лизинга по окончании договора.
• Финансовый лизинг - имущество передается на срок, сопоставимый со сроком его полезного использования. По окончании договора лизингополучатель имеет право выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.

Основным документом, регулирующим лизинговые отношения, является договор лизинга. В нем прописываются все условия - срок, график платежей, условия выкупа и так далее.

Первоначальное признание объекта лизинга

Как отразить лизинг в бухгалтерском учете при получении объекта лизинга? Давайте разберем на примере.

Предприятие заключило договор лизинга на приобретение автомобиля стоимостью 1 200 000 рублей. Срок лизинга - 3 года. Ежемесячный платеж составляет 40 000 рублей. По окончании договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя.

При получении автомобиля делается запись:

Дебет 01 "Основные средства" - 1 200 000 руб.
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1 200 000 руб.

То есть объект лизинга отражается как внеоборотный актив на балансе лизингополучателя. Первоначальная стоимость равна сумме, указанной в договоре лизинга.

Учет лизинговых платежей

Лизинговые платежи состоят из двух частей:

• Погашение стоимости предмета лизинга
• Проценты по лизингу

Например, из 40 000 рублей:

• 30 000 руб. - погашение стоимости автомобиля
• 10 000 руб. - проценты по лизингу

Погашение стоимости отражается записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 30 000 руб. Кредит 51 "Расчетные счета" - 30 000 руб.

Проценты по лизингу относятся на расходы компании:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" - 10 000 руб. Кредит 51 "Расчетные счета" - 10 000 руб.

Таким образом, лизинговые платежи делятся на погашение задолженности и процентный расход. Это важно для расчета налога на прибыль.

Амортизация предмета лизинга

"Амортизация лизинга в бухгалтерском учете" начисляется ежемесячно в общеустановленном порядке.

Например, срок полезного использования автомобиля - 5 лет, а срок лизинга - 3 года. Годовая норма амортизации - 20%.

Ежемесячно делается запись:

Дебет 20 "Основное производство" - 20 000 руб. (1 200 000 * 20% / 12 мес.) Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 20 000 руб.

Таким образом, начисленная амортизация по предмету лизинга уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Выкуп предмета лизинга

По окончании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем. Рассмотрим пример.

Остаточная стоимость автомобиля на момент окончания лизинга составила 400 000 рублей. Лизингополучатель выкупил автомобиль по этой цене.

Сделана проводка:

Дебет 01 "Основные средства" - 400 000 руб. Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 400 000 руб.

После чего автомобиль полностью переходит на баланс лизингополучателя и учитывается как собственное основное средство.

Особенности учета лизинга оборудования

Рассмотрим особенности учета лизинга на примере договора лизинга производственного оборудования.

Предприятие заключило договор лизинга станка для металлообработки стоимостью 2 млн рублей на 2 года. Ежемесячный платеж составляет 100 000 рублей, из которых 70 000 рублей - погашение стоимости, 30 000 рублей - проценты.

Особенность заключается в том, что производственное оборудование сразу же вводится в эксплуатацию. Поэтому параллельно с лизинговыми платежами начисляется амортизация.

Например, годовая норма амортизации станка - 10%. Ежемесячно делается запись:

Дебет 20 "Основное производство" - 16 667 руб. (2 000 000 * 10% / 12 мес.) Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 16 667 руб.

Таким образом, учет лизинга оборудования имеет те же принципы, что и лизинга автомобилей, но отличается начислением амортизации параллельно с лизинговыми платежами.

Отражение лизинга в бухучете простыми словами

Как отразить операции лизинга в бухучете простыми словами?

1. Предмет лизинга учитывается на балансе как основное средство.
2. Лизинговые платежи делятся на погашение стоимости и проценты.
3. Погашение стоимости - это уменьшение кредиторской задолженности.
4. Проценты - это расход компании.
5. Амортизация начисляется как по собственному основному средству.
6. При выкупе остаточная стоимость переводится с кредиторской задолженности на счет основных средств.

Как видно, бухучет лизинга в принципе не отличается от учета других операций с основными средствами. Главное - правильно разделять лизинговый платеж.

Особенности учета лизинга в 1С

Рассмотрим особенности автоматизации учета лизинга на примере программы 1С:Бухгалтерия.

В стандартных конфигурациях 1С реализован механизм для учета операций лизинга. Нужно только правильно заполнить реквизиты документа.

В договоре лизинга указываются плановые платежи и доли, приходящиеся на погашение стоимости и проценты. На их основе 1С автоматически рассчитает проводки.

При выкупе предмета лизинга в 1С создается документ "Перемещение ОС", который автоматически сформирует данную операцию.

Таким образом, бухгалтеру нужно лишь правильно отразить договор лизинга в 1С. Все последующие проводки сформируются автоматически.

Учет лизинга нематериальных активов

Особенности возникают при учете лизинга нематериальных активов - программ, лицензий, патентов.

Главное отличие в том, что нематериальные активы не амортизируются. Вместо этого используется понятие "амортизация нематериальных активов".

Например, предприятие получило в лизинг лицензию на программное обеспечение стоимостью 500 000 рублей на 2 года. Лицензия переходит предприятию в собственность после выплаты всех платежей.

В этом случае вместо амортизации ежемесячно будет начисляться "амортизация НМА" в размере 20 833 рублей (500 000 / 24 мес.). Это будет уменьшать налогооблагаемую базу.

Остальные принципы учета лизинга нематериальных активов такие же, как и основных средств.

Учет лизинга при досрочном расторжении

Рассмотрим особенности учета лизинга при досрочном расторжении договора.

Например, компания через год после получения оборудования в лизинг приняла решение расторгнуть договор из-за финансовых трудностей.

В этом случае необходимо:

1. Прекратить начисление амортизации по объекту лизинга.
2. Отразить возврат оборудования лизингодателю проводкой по дебету счета 76 и кредиту 01.
3. Учесть штрафные санкции как прочие расходы.

Таким образом, при досрочном расторжении лизинга объект возвращается на баланс лизингодателя, а у лизингополучателя возникают дополнительные расходы в виде штрафов.

Налоговый учет лизинга

Рассмотрим отличия налогового учета лизинга от бухгалтерского учета.

В налоговом учете применяется принцип "экономического собственника". Это значит, что амортизация по объекту лизинга начисляется лизингодателем, а не лизингополучателем.

Другое отличие - лизинговые платежи целиком относятся на расходы в момент их совершения. Деление платежа на части не производится.

Также в налоговом учете не отражается передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Это лишь объект аналитического учета.

Раскрытие информации о лизинге в отчетности

В бухгалтерской отчетности информация о лизинге раскрывается в пояснениях.

В частности, необходимо указать общую сумму договоров лизинга, сроки их действия, график будущих лизинговых платежей в разрезе по годам.

Также следует раскрыть сумму задолженности по лизинговым платежам на отчетную дату.

Пользователи отчетности смогут оценить, как лизинговые операции влияют на финансовое положение организации.

Учет лизинга при банкротстве

Рассмотрим особенности бухучета лизинга при банкротстве компании.

Если лизингополучатель признан банкротом, предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю. Проводки аналогичны досрочному расторжению договора.

Однако лизинговые платежи, не выплаченные до банкротства, включаются в реестр требований кредиторов. Лизингодатель получит пропорциональное удовлетворение в ходе конкурсного производства.

Таким образом, банкротство лизингополучателя влечет прекращение договора лизинга и возврат имущества, но не списание невыплаченной задолженности.

Учет лизинга при реорганизации компании

Рассмотрим особенности учета лизинга при реорганизации компании.

Например, ООО "Альфа" и ООО "Бета" реорганизуются путем слияния в одно юридическое лицо - ООО "Альфа-Бета".

При этом все активы и обязательства, включая договоры лизинга, переходят к ООО "Альфа-Бета" на основании передаточного акта.

В частности, объекты лизинга передаются на баланс ООО "Альфа-Бета" по балансовой стоимости на дату реорганизации. Лизинговые платежи продолжают начисляться.

Таким образом, при реорганизации лизинг "наследуется" правопреемником, и учет продолжается в прежнем порядке без изменений.

Учет лизинга в управленческом учете

В управленческом учете информация о лизинге используется для принятия управленческих решений.

В частности, анализируются:

• Доля лизинговых платежей в общих затратах компании;
• Экономическая эффективность лизинга по сравнению с кредитом или покупкой;
• Объем задолженности по лизинговым договорам;
• Влияние лизинга на ликвидность и финансовую устойчивость.

На основе этих данных принимаются решения о целесообразности дальнейшего использования лизинга, оптимальных сроках и графиках платежей.

Налог на имущество при лизинге

При лизинге налог на имущество уплачивает лизингодатель как собственник предмета лизинга.

Объект лизинга включается в налогооблагаемую базу лизингодателя по кадастровой стоимости. Ставка налога зависит от вида имущества.

Лизингополучатель не платит налог на имущество по объектам лизинга. Это одно из преимуществ лизинга перед кредитом на покупку основных средств.

Отражение лизинга в финансовой отчетности по МСФО

В отчетности по МСФО лизинг классифицируется как операционный или финансовый.

При операционном лизинге объект не отражается на балансе лизингополучателя, а платежи списываются на расходы.

При финансовом лизинге объект первоначально признается как актив и обязательство по его выкупу. Это аналогично российским правилам учета лизинга.

Раскрытие информации о лизинге в консолидированной отчетности

При составлении консолидированной отчетности холдинга лизинговые операции дочерних компаний подлежат исключению.

Это необходимо, чтобы связанные операции между компаниями одной группы не искажали данные.

Поэтому в консолидированной отчетности по МСФО остаются только лизинговые операции с внешними контрагентами.

Учет лизинга при переходе на МСФО

При переходе российской компании на МСФО необходимо провести корректировки в учете лизинга.

В частности:

• Классифицировать договоры лизинга как операционные или финансовые;
• По финансовому лизингу провести пересчет активов и обязательств;
• Скорректировать амортизацию и процентные расходы за прошлые периоды;
• Отразить лизинг по принципу "экономического собственника".

Эти корректировки потребуют пересчета финансовых результатов и изменения показателей отчетности при переходе на МСФО.

Риски для лизингодателя и лизингополучателя

Лизинг сопряжен с определенными рисками как для лизингодателя, так и лизингополучателя.

Риски лизингодателя:

• Неполучение лизинговых платежей;
• Невозврат или повреждение предмета лизинга;
• Неликвидность изъятого имущества.

Риски лизингополучателя:

• Рост процентных ставок по лизингу;
• Досрочное расторжение невыгодного договора;
• Отсутствие экономического эффекта от использования имущества.

Государственное регулирование лизинговой деятельности

Государство регулирует лизинговую деятельность законами, указами Президента, постановлениями Правительства.

Основные инструменты регулирования:

• Лицензирование лизинговых компаний;
• Требования к минимальному уставному капиталу;
• Обязательные экономические нормативы;
• Особый порядок налогообложения.

Госрегулирование призвано обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность лизингодателей, защитить права лизингополучателей.

Выводы

Учет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои особенности. Главное - правильно отражать лизинговые платежи, начислять амортизацию и формировать первоначальную стоимость объекта лизинга.

Воспользовавшись приведенными в статье примерами бухгалтерских проводок, вы сможете грамотно организовать учет лизинговых операций в вашей компании. Покупка автомобилей в лизинг может стать для любой фирмы удобным способом расширить свой функционал и при этом не переплатить. Конечно, важно сначала изучить все тонкости ведения бухгалтерского учета, иначе можно допустить ошибки там, где это совершенно непростительно. Но в целом, механизм очень удобный.