Какая ставка налога на добавленную стоимость: как рассчитывается

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых налогов в России. Он взимается практически со всех операций купли-продажи товаров, работ и услуг на каждом этапе производства и реализации. Ставка НДС оказывает существенное влияние на цены товаров и услуг. Давайте разберемся, какая же ставка НДС действует в России в настоящее время.

В России применяется несколько ставок НДС:

• 20% - стандартная или базовая ставка, применяемая к большинству товаров и услуг;
• 10% - льготная ставка для продуктов питания, детских товаров, медикаментов, книг и других социально значимых категорий;
• 0% - ставка для экспортных операций.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость в 20% была введена в России с 1 января 2019 года. До этого с 2004 года действовала ставка 18%. Повышение ставки НДС до 20% было связано с необходимостью увеличения доходов федерального бюджета.

Применение повышенной 20% ставки НДС коснулось широкого круга товаров и услуг. В частности, 20% ставка начисляется при продаже автомобилей, одежды, обуви, бытовой техники, мебели, строительных материалов, ювелирных изделий, гостиничных и ресторанных услуг, услуг связи и многого другого.

Вместе с тем сохранилась льготная 10% ставка НДС для товаров и услуг первой необходимости. К ним относятся продукты питания (за исключением деликатесов и алкогольных напитков), детские товары, периодические печатные издания, медицинские изделия и лекарства, услуги общественного транспорта и другие социально значимые категории.

Также 0% ставка НДС сохраняется для экспортных операций. Это стимулирует развитие российского экспорта, поскольку позволяет делать цены на экспортируемые товары более конкурентоспособными.

Таким образом, в настоящее время в России установлена стандартная ставка НДС в размере 20%. Эта ставка применяется к большинству реализуемых на территории России товаров и услуг. Вместе с тем сохраняются пониженные ставки НДС 10% и 0% для социально значимых категорий товаров и экспортных операций.

Особенности исчисления НДС

Рассмотрим некоторые особенности исчисления НДС, которые следует учитывать организациям и индивидуальным предпринимателям.

Во-первых, НДС исчисляется и уплачивается только организациями и индивидуальными предпринимателями, работающими на общей системе налогообложения. Организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенная система, ЕНВД, патент и др.), НДС не платят.

Во-вторых, объектом обложения НДС является не вся выручка, а только добавленная стоимость, созданная на данном этапе производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров/услуг и стоимостью материальных затрат.

В-третьих, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между НДС, полученным от покупателей (при реализации товаров/услуг), и НДС, уплаченным поставщикам (при закупке материалов).

В-четвертых, ставка 0% применяется только при реализации товаров, вывозимых за пределы Таможенного союза. Внутри России применяются ставки 20% и 10%.

В-пятых, организации и ИП, не являющиеся плательщиками НДС, не могут предъявлять НДС к вычету и выставлять его покупателям.

Таким образом, исчисление НДС имеет свою специфику, обусловленную особенностями этого налога. Знание этих особенностей позволяет грамотно рассчитывать суммы НДС к уплате.

Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете организаций.

В бухгалтерском учете НДС отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным товарам/услугам, отражается по дебету этого счета. НДС, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами по этим счетам показывает сумму НДС к уплате в бюджет. Эта сумма ежемесячно перечисляется в бюджет и отражается проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

В налоговом учете суммы НДС отражаются в книге покупок и книге продаж. Сумма НДС к уплате определяется как разница между НДС от продаж и НДС от закупок. На основании книги покупок и книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС, в которой отражается НДС к уплате.

Таким образом, в бухучете НДС отражается на счетах 19, 68, 51, а в налоговом учете - в книгах покупок и продаж. Налоговая декларация по НДС составляется на основе данных налогового учета.

НДС для организаций и ИП на разных налоговых режимах

Рассмотрим особенности применения НДС для организаций и ИП, работающих на разных налоговых режимах.

Организации и ИП на общем режиме налогообложения являются плательщиками НДС. Они исчисляют НДС по общим правилам, предъявляют его покупателям, уплачивают в бюджет.

Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), не являются плательщиками НДС. Они не могут предъявлять НДС покупателям и принимать его к вычету.

Организации и ИП на УСН могут перейти на уплату НДС добровольно, подав соответствующее уведомление. В этом случае они начинают исчислять и уплачивать НДС на общих основаниях.

Таким образом, уплата НДС зависит от применяемого налогового режима. На общем режиме НДС уплачивается, на спецрежимах - нет. Но организации на УСН могут уплачивать НДС добровольно.

Администрирование НДС налоговыми органами

Рассмотрим основные формы налогового администрирования НДС.

Во-первых, это прием и проверка налоговых деклараций по НДС. Налоговые органы анализируют показатели деклараций, проверяют правильность исчисления налога.

Во-вторых, это камеральные и выездные налоговые проверки. При этом инспекторы проверяют первичные документы и учетные регистры по НДС.

В-третьих, это мероприятия налогового контроля: истребование документов, вызовы на объяснения, инвентаризации.

В-четвертых, это взыскание недоимок по НДС, пеней и штрафов за нарушения налогового законодательства.

В-пятых, это возмещение НДС из бюджета при превышении сумм налога к вычету над начисленными.

Таким образом, налоговые органы осуществляют контроль за полнотой и своевременностью уплаты НДС с использованием различных форм и методов администрирования.

НДС в зарубежных странах

В мировой практике НДС является одним из самых распространенных косвенных налогов. Рассмотрим особенности НДС в разных странах.

В странах Евросоюза стандартная ставка НДС составляет около 20%. В Германии она равна 19%, во Франции - 20%, в Великобритании - 20%. Для отдельных товаров применяются пониженные ставки от 5 до 10%.

В США НДС отсутствует на федеральном уровне. В ряде штатов действуют местные налоги с продаж, аналогичные НДС.

В Китае действуют три ставки НДС: 16% - стандартная, 10% - льготная, 6% - пониженная. Нулевая ставка применяется для экспорта.

В Японии ставка НДС равна 10%, пониженная ставка 8% применяется для продовольствия и напитков.

Таким образом, в большинстве развитых стран применяется НДС со ставкой около 20%. В развивающихся странах ставки НДС несколько ниже.

Изменение ставок НДС в России

За последние годы в России неоднократно менялись ставки НДС. Давайте проследим эту динамику.

С момента введения НДС в 1992 году действовала ставка 28%. С 1999 года она была снижена до 20%.

Динамика ставки НДС в 2004-2018 годах

В 2004 году ставка НДС в России была снижена с 20% до 18%. Это решение было принято с целью стимулирования экономического роста в стране. Сниженная 18% ставка НДС действовала на протяжении 15 лет - с 2004 по 2018 год.

За эти годы 18% ставка НДС успела стать привычной для бизнеса и населения. Фактически именно 18% ставка стала восприниматься как базовая ставка НДС в России. Однако в 2018 году было принято решение о повышении ставки НДС до 20% с целью увеличения доходов бюджета.

Последствия изменения ставок НДС для бизнеса

Любые изменения ставок НДС оказывают существенное влияние на бизнес. Когда ставка НДС снижается, это стимулирует предпринимательскую активность, так как позволяет снизить цены на товары и услуги. Но при повышении ставки НДС происходит обратный эффект - растут цены, снижается спрос, что негативно сказывается на выручке компаний.

Переход от 18% к 20% ставке НДС в 2018 году вызвал волну ценовой инфляции. Многие компании были вынуждены повысить отпускные цены, чтобы компенсировать дополнительные затраты по НДС. Это привело к снижению объемов продаж в отдельных секторах экономики.

НДС в структуре налоговых доходов бюджета

НДС является одним из ключевых источников доходов государственного бюджета России. Доля НДС в общей сумме налоговых поступлений составляет около 25%. Таким образом, изменение ставок НДС оказывает прямое влияние на доходную часть бюджета.

За счет повышения ставки НДС с 18% до 20% в 2018 году удалось увеличить налоговые доходы бюджета примерно на 500 млрд рублей. Эти средства использовались для реализации социальных программ и инфраструктурных проектов.

Перспективы дальнейшего изменения ставок НДС

С учетом значимости НДС для бюджета, вряд ли стоит ожидать снижения его ставок в ближайшие годы. Скорее наоборот, в условиях необходимости роста доходов бюджета возможно дальнейшее увеличение НДС до 21-22%.

В то же время чрезмерное повышение НДС может иметь негативные последствия для бизнес-активности и экономики в целом. Поэтому при принятии решений по ставкам НДС правительству необходимо учитывать баланс интересов всех участников экономических отношений.

Освобождение от НДС отдельных операций

В российском законодательстве предусмотрено освобождение от НДС отдельных операций. Это означает, что по таким операциям НДС не начисляется и не уплачивается.

К основным видам операций, освобождаемых от НДС, относятся:

• Экспорт товаров и услуг;
• Реализация товаров в таможенной процедуре экспорта;
• Услуги по международной перевозке грузов и пассажиров;
• Услуги связи при предоставлении российскими операторами иностранным клиентам.

Освобождение экспортных операций от НДС стимулирует развитие внешнеэкономической деятельности российских компаний. А освобождение транспортных услуг создает благоприятные условия для международной торговли и туризма.

Влияние ставки НДС на инфляцию

Ставка НДС оказывает определенное влияние на уровень инфляции в стране. Повышение ставки НДС, как правило, влечет рост цен на товары и услуги. Это связано с тем, что компании закладывают сумму НДС в цену реализуемой продукции.

Так, повышение ставки НДС в России с 18% до 20% в 2018 году привело к разгону инфляции примерно на 1%. Этот фактор оказался одним из основных среди прочих инфляционных факторов того периода.

НДС в системе косвенного налогообложения

НДС является основным косвенным налогом в России. Его доля в общем объеме косвенных налогов превышает 60%.

Кроме НДС, к косвенным налогам относятся акцизы на отдельные виды подакцизных товаров (нефтепродукты, алкоголь, табак), налог с продаж, таможенные пошлины.

В отличие от прямых налогов, таких как налог на прибыль или налог на доходы физических лиц, косвенные налоги включаются в цену товара или услуги и фактически оплачиваются конечным потребителем.

НДС в цене товаров и услуг

НДС составляет значительную часть в цене реализуемых в России товаров и услуг. При ставке НДС 20% налог составляет 1/6 цены товара.

Например, если цена товара без учета НДС равна 500 руб., то с НДС она будет равна 600 руб. (500 руб. + 20% от 500 руб. = 100 руб. НДС). Таким образом, доля НДС в цене данного товара составит 100/600 = 16,7%.

Это значит, что из каждых 6 рублей, уплачиваемых потребителем за товар, примерно 1 рубль является суммой НДС, подлежащей перечислению в бюджет.