Бухгалтер в современных условиях должен быть экспертом во многих областях. Один из актуальных вопросов, который приходится решать - как правильно отразить в учете государственную пошлину. Разберемся в тонкостях и нюансах, чтобы быть в тренде!
Что такое госпошлина и когда ее платят
Государственная пошлина - это обязательный сбор, который уплачивается при обращении в госорганы и к должностным лицам для совершения определенных юридически значимых действий. Такое определение дано в статье 333.16 Налогового кодекса РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны платить госпошлину в таких случаях:
- регистрация компании, изменений в учредительные документы;
- получение лицензий;
- регистрация недвижимости и транспортных средств;
- обращение в суды;
- нотариальное заверение документов.
Физические лица также платят госпошлину при получении паспортов, регистрации брака, усыновлении и других действиях.
Ставки госпошлины установлены главой 25.3 НК РФ. В 2023 году они составляют от 300 до 250 000 рублей в зависимости от вида операции.
Какой счет использовать для учета госпошлины
Для учета госпошлины используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". К нему открывается отдельный субсчет "Государственная пошлина".
Особенности счета 68:
- активно-пассивный;
- при начислении госпошлины кредитуется, при оплате - дебетуется;
- сальдо может быть дебетовым или кредитовым.
В некоторых случаях вместе со счетом 68 могут использоваться и другие счета бухучета.
Госпошлина в стоимости имущества: проводки
Если госпошлина уплачена в связи с приобретением имущества, то порядок отражения в учете зависит от того, оплачена она до или после принятия объекта к учету.
Если госпошлина уплачена до принятия имущества к учету, то она включается в его первоначальную стоимость. А если оплата произведена уже после принятия к учету, то госпошлина списывается на расходы.
Рассмотрим примеры проводок по основным средствам и нематериальным активам.
| Госпошлина до принятия к учету ОС | Дт 08 Кт 68 |
| Госпошлина после принятия к учету ОС | Дт 20 Кт 68 |
| Госпошлина до принятия к учету НМА | Дт 04 Кт 68 |
| Госпошлина после принятия к учету НМА | Дт 26 Кт 68 |
C 2022 года введены новые правила учета основных средств по ФСБУ 6/2020. Они в целом соответствуют прежнему порядку, но есть и отличия.
В налоговом учете госпошлина также увеличивает стоимость имущества, если уплачена до его приобретения. Иначе - включается в расходы.
Госпошлина в расходах компании
Если уплата госпошлины связана с основной деятельностью, то она относится на расходы по обычным видам деятельности.
Например, компания уплатила госпошлину за внесение изменений в устав. Проводка:
Дт 26 Кт 68 - начислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе
Госпошлина, не относящаяся к основной деятельности, списывается на прочие расходы. К примеру, пошлина за участие в судебном процессе:
Дт 91.2 Кт 68 - начислена госпошлина за подачу иска в суд
Для госучреждений предусмотрен особый порядок учета госпошлины в расходах.
Госпошлина за лицензирование: 3 способа учета
Рассмотрим несколько вариантов отражения в учете госпошлины за получение лицензии, которые зависят от существенности суммы для компании.
1. Единовременное списание
Если сумма госпошлины несущественна, ее можно сразу же отнести на расходы по обычным видам деятельности:
Дт 26 Кт 68 - начислена госпошлина за лицензию
2. Отнесение на расходы будущих периодов
Крупные суммы госпошлины целесообразно распределить на несколько отчетных периодов:
Дт 97 Кт 68 - начислена госпошлина за лицензию
Дт 26 Кт 97 - списана на расходы часть госпошлины
3. Признание нематериальным активом
Если лицензия соответствует критериям ПБУ 14/2007, ее можно принять к учету в качестве НМА:
Дт 04 Кт 68 - принята к учету лицензия Дт 26 Кт 05 - начислена амортизация по лицензии
Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы, поэтому выбор варианта учета нужно делать исходя из особенностей деятельности компании.
Оплата госпошлины наличными
Иногда возникает необходимость оплатить госпошлину наличными через представителя организации. Такие действия не противоречат законодательству, если приложить подтверждающие документы.
В частности, нужно предоставить доверенность на представителя и расходный кассовый ордер на выдачу денег.
Проводки по оплате госпошлины наличными:
Дт 71 Кт 50 - выданы деньги представителю под отчет Дт 26 Кт 71 - отражена сумма уплаченной госпошлины
Возврат госпошлины по решению суда
Если компания выиграла суд и госпошлина входила в состав судебных издержек, то ее можно вернуть.
Бухгалтерские проводки:
Дт 76 Кт 91.1 - начислен возврат госпошлины по решению суда Дт 51 Кт 76 - получен возврат госпошлины
Особенности налогового учета госпошлины
В целях налогообложения госпошлина относится к прочим расходам и учитывается по факту оплаты.
При упрощенной системе налогообложения признается только фактически уплаченная сумма госпошлины.
В отличие от бухучета, в налоговом учете нет отдельных правил для госучреждений.
Риски при учете госпошлины
Рассмотрим типичные ошибки, которые могут привести к штрафным санкциям.
Во-первых, это неправильный выбор счета бухучета для отражения операций с госпошлиной.
Во-вторых, ошибки в корреспонденции счетов, когда неверно определен дебетуемый или кредитуемый счет.
В-третьих, пропуск срока уплаты госпошлины влечет пени.
И наконец, риск возникает при неполном документальном оформлении операций с госпошлиной.
Какой счет относить госпошлину при разных ситуациях
Подведем итог, какой счет относить госпошлину в различных ситуациях:
- в стоимость имущества, если уплачена до принятия к учету;
- на расходы по основной деятельности;
- на прочие расходы;
- на расходы будущих периодов при существенной сумме.
Таким образом, бухгалтерский учет госпошлины имеет свои особенности в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете госпошлины
Хотя бухгалтерский и налоговый учет госпошлины в целом схожи, есть и некоторые различия.
В бухучете госпошлина отражается в момент возникновения обязательства по ее уплате. А в налоговом учете - только после фактической оплаты.
Кроме того, в налоговом учете нет специальных правил для госучреждений и особенностей по расходам будущих периодов.
Порядок заполнения платежного поручения на оплату госпошлины
Чтобы избежать ошибок, важно правильно заполнить платежное поручение на перечисление госпошлины. Рассмотрим основные реквизиты.
В поле "Получатель" указывается ИНН и КПП налогового органа, код бюджетной классификации. В назначении платежа указать номер и дату документа, который оплачивается.
Автоматизация учета госпошлины
Для минимизации ошибок имеет смысл автоматизировать учет операций с госпошлиной с помощью специальных бухгалтерских программ.
Они позволяют вводить типовые проводки, контролировать правильность заполнения реквизитов, отправлять отчетность в контролирующие органы.
Оптимизация расходов на уплату госпошлины
Есть несколько способов оптимизировать затраты на госпошлину:
- Воспользоваться льготами для отдельных категорий плательщиков;
- Получить отсрочку или рассрочку платежа;
- Грамотно спланировать операции, чтобы снизить количество случаев уплаты.
Благодаря этому можно сократить нагрузку по уплате госпошлины на бизнес.
Неоднозначные ситуации с учетом госпошлины
Рассмотрим некоторые неоднозначные моменты, возникающие при учете госпошлины:
- Разногласия по поводу отнесения затрат на основную деятельность или прочие расходы;
- Сложности распределения крупных сумм госпошлины на несколько отчетных периодов;
- Спорные ситуации при изменении правил учета госпошлины.
В таких случаях следует обращаться за разъяснениями в контролирующие органы, чтобы минимизировать риски доначисления налогов.
