Оценка дебиторской задолженности: методы, особенности процедуры, примеры

В процессе осуществления хозяйственной деятельности возникает дебиторская задолженность (ДЗ). Это может быть сумма средств за поставку или стоимость товаров, который кредитор планирует получить в оговоренное время. ДЗ учитывается в балансе по фактической стоимости и включает расчеты: с покупателями/заказчиками; по векселям; с дочерними обществами; с учредителями по взносам в капитал; по авансам. При этом номинальное значение показателя в БУ - это верхний предел стоимости. Поскольку задолженность погашается медленно, а с течением времени денежные средства обесцениваются, то реальная рыночная стоимость зачастую оказывается ниже.

Когда и зачем проводится анализ?

Оценка дебиторской задолженности - это процедура определения рыночной стоимости ДЗ на определенную дату. Она осуществляется с учетом сроков ее появления, погашения и юридических оснований. ДЗ, как и любой другой актив предприятия, имеет определенную стоимость. По своей сути это вексель или долговая расписка, которые находятся в обороте на рынке. Потребность в оценке дебиторской задолженности возникает при проведении финансового анализа деятельности предприятия, переуступке прав требования, судебном/внесудебном процессе. Такая же потребность может возникнуть при достижении ДЗ 30% объема реальных активов. В этом случае она существенно начинает влиять на дальнейшую экономическую деятельность компании.

В международной практике своевременное погашение задолженности является залогом прибыльной деятельности. Если задолженность не будет погашена в регламентированные сроки, то деловая репутация дебитора ухудшается. Данный принцип предусматривает высокую ликвидность ДЗ, что отражается в высоких коэффициентах ликвидности. То есть величина задолженности зависит от платежеспособности – чем выше ликвидность, тем быстрее предприятие погашает свои долги.

Виды задолженности

Анализ дебиторской задолженности предусматривает ее ранжирование. В зависимости от того, в какую категорию она попадает, применяется тот или иной метод оценки. Критериев существует несколько:

• Причина образования: оправданная или нет. Ко второй категории можно отнести долги, которые образовалась из-за неправильно оформленных документов.
• Срок образования: краткосрочная (платежи ожидаются в течение 12 месяцев) и долгосрочная.
• Непогашенная в срок задолженность считается просроченной. По ней предусмотрен срок исковой давности три года (ст. 196 ГК РФ). В течение этого времени задолженность может быть взыскана или продана. Затем она подлежит списанию.
• По возможности погашения ДЗ делится на сомнительную и безнадежную. К первой относится задолженность, возникшая в результате реализации товаров, если она не погашена в установленный договором срок. Задолженность прошлых лет может быть погашена и после списания.

Алгоритм проверки

На первом этапе проводится анализ объекта в целом. Изучаются общие показатели на предмет выявления возможных конфликтов интересов. Составляется список показателей, по которым будет проходить оценка дебиторской задолженности. Собирается информация о состоянии рынка, изучается бухгалтерская отчетность. На основании полученных данных определяется рыночная стоимость компании. На завершающем этапе результаты оценки согласуются с учредителями и готовится отчет.

Что учитывается?

В процессе оценки дебиторской задолженности очень важно учитывать ее специфику. Этот актив, а не товар. Его реализация осуществляется только уступкой прав требования задолженности. Поэтому при оценке важно определять величину долга, сроки образования и погашения, а также провести анализ прав на задолженность: наличие договоров, платежных документов, актов сверки.

С юридическими аспектами тесно связано финансовое положение компании. Если дебитор находится на стадии банкротства, то погашение задолженности осуществляется сначала кредиторам первой очереди, а затем второй и третьей. И не всегда у организации хватает средств для удовлетворения потребностей всех кредиторов. Поэтому оценщик, располагая информацией о том, что дебитор находится на стадии банкротства, должен определить величину конкурсной массы, возможность ее погашения и очередность кредиторов. На практике аудитор не всегда обладает всей информацией о финансовом состоянии предприятия. Поэтому в отчете ему следует детально описать условия проведения проверки.

Способы расчета

На практике используют такие методы оценки дебиторской задолженности: затратный, доходный, сравнительный. Хотя сегодня большая часть сделок проходит в рамках аукциона, информации в открытых источниках недостаточно, чтобы провести оценку, поэтому сравнительный подход не используется. Затратный подход предусматривает оценку по балансовой стоимости, но таким способом невозможно определить реальную стоимость объекта. Поэтому на практике чаще всего используется доходный подход с дисконтированием величины возвратных долгов:

PV = C / (1 + R)^n, где:

• PV – текущая стоимость;
• С – будущая стоимость;
• R–ставка дисконтирования (ставка кредитования + безрисковая ставка);
• n – срок к погашению.

Данные без рисковой и ставки дисконтирования представлены на сайте ЦБ РФ.

Как определить рыночную стоимость?

Алгоритм такой:

1. Определить общую сумму задолженности по договору, с учетом штрафов и неустоек.
2. Определить источники и сроки погашения.
3. Рассчитать сумму расходов, необходимых на истребование задолженности.
4. Чистые доходы продисконтировать на дату оценки.

Когда проводится оценка? Такая потребность возникает в двух случаях: при оценке бизнеса в целом и прав требования как отдельного актива. В первом случае задолженность рассматривается как часть активов предприятия, так как оценка только ДЗ не учитывает всех тенденций работы предприятия. Анализ дебиторской задолженности заключается в ранжировании ее по критериям и оценке каждой группы исходя из ее оборота и состояния компании. Если ДЗ оценивается как самостоятельный актив, то детально анализируются правовые аспекты ее возникновения, а рыночная стоимость определяется доходным методом.

Учет с заказчиками в БУ

Для учета дебиторской задолженности в балансе используются счета: 1210 (80) «Краткосрочная дебиторская задолженность (покупателей и заказчиков)». На счете 1280 учитываются процентные и беспроцентные полученные векселя и обеспеченные ими расходы. Все полученные авансы отражаются на счете 1610. После отгрузки товаров счет дебетуется с 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам».

В процессе деятельности предприятие несет расходы будущих периодов, то есть оплачивает услуги, пользоваться которыми будут несколько месяцев. Так, бухгалтерия выписывает периодическую литературу, покупает страховые полисы, оплачивает аренду и коммунальные платежи на несколько месяцев вперед. Учет дебиторской задолженности отражается на дебете счета 1620. По мере получения услуг расходы списываются в кредит счетов 7110 «Расходы по реализации», 7210 «Административные затраты» и соответствующих счетов раздела 8 «Счета производственного учета».

В процессе деятельности предприятие может предоставлять другим организациям займы, сдавать в аренду ОС. Где учитывается такая дебиторская задолженность? На счете 1270. Полученные суммы списываются в кредит счета 6110. Также предприятие может предоставлять работнику займы и выдавать суммы под отчет. Где учитывается такая дебиторская задолженность? На счете 1250. Полученные суммы списываются в дебет соответствующих счетов.

Проводки

Задолженность по расчетам с сотрудниками имеет свои нюансы. Так, человек может вовремя не вернуть неизрасходованные деньги или осуществить расходы, которые не были заранее согласованы. Как в таком случае учитывается дебиторская задолженность? Проводки:

• ДТ1250 КТ1010 - выданы деньги из кассы.
• ДТ1310 КТ1250 - приобретены материалы.
• ДТ7210 КТ1250 - списаны командировочные в административные расходы.
• ДТ2413 КТ1250 - покупка машин.
• ДТ1250 КТ1280 (2180) - списано в счет возмещения материального ущерба.
• ДТ3350 КТ1250 - удержание суммы ущерба из заработной платы.

Сомнительная задолженность

Как бы хороша ни была налажена система контроля платежеспособности покупателей, у предприятия найдутся покупатели, которые вовремя не оплатили долги. Такая задолженность может быть признана сомнительной к получению, если под нее нет гарантий. В таком случае обязательно создается резерв в процентах от стоимости или по срокам оплаты. Создание резерва осуществляется проводкой КТ1290 ДТ7440. Списанные суммы отражаются по ДТ1290 в КТ1210, КТ1280. Сумма неиспользованного резерва стронируется проводкой: ДТ7440, КТ1290.

Безнадежная задолженность

Согласно ст. 266 НК РФ, безнадежными признаются долги перед предприятием, по которым:

• истек срок исковой давности;
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
• имеется акт о ликвидации организации.

Учет дебиторской задолженности осуществляется на счете 63 до момента ее списания, то есть в течение трех лет (ст. 196 ГК).

Задолженность прошлых лет

Срок исковой давности может прерываться, например, если заказчик подает в суд для оспаривания суммы задолженности. Если этот нюанс не был учтен при списании задолженности, то во время очередной проверки ФНС выявит данную ошибку и начислит штраф за необоснованное занижение налоговых обязательств. Предприятию придется восстанавливать дебиторскую задолженность. Проводки следующие:

Вариант 1:

• КТ007 - признание списанной ДЗ.
• ДТ62 КТ91.1 - восстановлен долг.
• ДТ50 КТ62 - списана ДЗ.

Вариант 2:

• ДТ76 КТ91.1 - признание в “Прочих доходах” списанную сумму.
• КТ007 - восстановление задолженности.

Первая схема используется при обоснованном, а вторая при ошибочном списании средств. Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет может вызвать учетные ошибки. Поэтому после восстановления следует еще раз просчитать прочий доход в БУ и внереализационный доход в НУ. В случае выявления отклонений следует внести изменения в отчетные документы.

Пример оценки дебиторской задолженности

По строке «ДЗ» компании отражены активы в сумме 445 000 рублей. Информация взята из баланса на 31.12.16 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 63. В таблице далее представлен анализ дебиторской задолженности.

Рыночная стоимость безнадежных долгов обнуляется. Просроченная задолженность дисконтируется по средневзвешенной процентной ставке на дату оценки, представленной на сайте статистики ЦБ РФ. Средняя оборачиваемость денег составляет 391 день (срок с момента образования долга до даты составления баланса). Данному сроку соответствует ставка дисконтирования 12,86%.

Расчет премии за риск представлен в таблице далее.

Соответственно, ставка дисконтирования составляет 12,86% + 6,25% = 19,11%

В таблице далее представлена оценка эффективности управления дебиторской задолженностью.

Вот как осуществляется оценка дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.