Налоговая декларация по НДС является обязательным документом для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и являющихся плательщиками НДС. Декларация по НДС позволяет контролировать полноту и своевременность уплаты этого налога в бюджет.
Декларация НДС составляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по НДС признается квартал. Декларацию необходимо подавать один раз в квартал не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Разделы декларации по НДС
Структура декларации по НДС включает следующие основные разделы:
- Титульный лист
- Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- Раздел 2. Сумма налога, подлежащая вычету
- Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога, подлежащих уплате в бюджет
- Раздел 4. Дополнительные листы декларации
В каждом разделе указываются конкретные показатели в соответствии с проведенными за отчетный период хозяйственными операциями.
Порядок заполнения декларации по НДС
Заполнение декларации по НДС начинается с титульного листа, в котором указываются общие сведения о налогоплательщике. Далее последовательно заполняются все разделы в соответствии с данными бухгалтерского и налогового учета.
В разделе 1 отражаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке 20% и 10%, а также сумма налога, исчисленная по этим оборотам.
В разделе 2 указываются суммы «входного» НДС, которые налогоплательщик имеет право принять к вычету. Это НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а также по основным средствам и нематериальным активам.
В разделе 3 производится сопоставление сумм налога из разделов 1 и 2 и рассчитывается итоговая сумма налога к уплате в бюджет или возмещению из бюджета.
Раздел 4 заполняется при наличии операций, облагаемых по разным ставкам НДС, либо освобождаемых от налогообложения.
Сроки сдачи декларации по НДС
Согласно статье 174 НК РФ, декларация по НДС подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по НДС признается квартал.
Таким образом, сроки сдачи декларации следующие:
- За 1 квартал - до 25 апреля
- За 2 квартал - до 25 июля
- За 3 квартал - до 25 октября
- За 4 квартал - до 25 марта
При сдаче декларации по НДС за год также установлен срок - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Коды декларации НДС
При заполнении декларации используются специальные коды, которые проставляются в определенных строках и графах:
- Код налогового периода (квартал)
- Код вида деятельности
- Код по ОКТМО
- Код страны происхождения товара
- Код вида товара
Коды позволяют формализовать и структурировать информацию в декларации для последующей компьютерной обработки и анализа.
Образец заполнения декларации по НДС
Для правильного составления декларации по НДС рекомендуется использовать утвержденные ФНС образцы ее заполнения.
Образец содержит подсказки по заполнению каждого раздела и строки. Это поможет избежать ошибок и неточностей, которые могут повлечь штрафные санкции.
Образцы деклараций по НДС по форме, действующей с 2022 года, приведены в Приложении No3 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-3/751@.
Как заполнить декларацию по НДС
Чтобы грамотно заполнить декларацию по НДС, необходимо:
- Изучить установленную форму декларации и порядок заполнения ее разделов
- Собрать все первичные документы по операциям, облагаемым НДС
- Отразить данные операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета
- Рассчитать суммы НДС по установленным ставкам
- Заполнить титульный лист и все разделы декларации
- Проверить правильность заполнения и соответствие данных
- Подписать и сдать декларацию в налоговый орган
Правильное составление декларации по НДС - важная обязанность налогоплательщика, требующая внимания и аккуратности.
Разделы декларации НДС
Как отмечалось ранее, декларация НДС состоит из нескольких разделов. Рассмотрим подробнее назначение каждого из них.
Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" содержит данные об облагаемом обороте и сумме налога по общей ставке 20% и льготной ставке 10%.
В разделе 2 "Сумма налога, подлежащая вычету" отражаются суммы "входного" НДС, которые компания имеет право принять к вычету в данном периоде.
Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога, подлежащих уплате в бюджет" содержит сопоставление показателей разделов 1 и 2 и расчет конечной суммы налога к уплате или возмещению.
В разделе 4 "Дополнительные листы декларации" раскрываются подробности по отдельным операциям, не укладывающимся в основные разделы.
Правильное заполнение всех разделов в соответствии с данными учета - обязательное условие при сдаче отчетности.
Особенности заполнения отдельных разделов
Рассмотрим некоторые нюансы заполнения конкретных разделов декларации НДС.
В разделе 1 обороты указываются без НДС, а налог - отдельной суммой. При экспорте указывается только сумма налога.
В разделе 2 вычетам подлежит только "входной" НДС по операциям, облагаемым НДС. НДС по основным средствам принимается по 1/3 или 1/10 в течение 3 или 10 лет.
В разделе 3 сумма к уплате получается при превышении показателя раздела 1 над разделом 2. Если наоборот - рассчитывается сумма возмещения.
В разделе 4 отражаются операции, не включенные в разделы 1 и 2: по нулевой ставке, освобожденные от НДС и др.
Основания для возмещения НДС
Налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда компания может претендовать на возмещение (возврат) суммы НДС из бюджета.
К таким случаям относятся:
- Превышение суммы "входного" НДС над исчисленным к уплате;
- Отсутствие операций, облагаемых НДС, при наличии входного налога;
- Наличие остатка суммы "входного" НДС прошлых периодов.
Возмещение НДС производится на основании декларации по письменному заявлению налогоплательщика.
Ответственность за нарушения по декларации НДС
Нарушение порядка составления и сроков сдачи декларации НДС влечет для компании следующие негативные последствия:
- Штрафы и пени за несвоевременную сдачу отчетности;
- Штрафы и доначисления за занижение налоговой базы и суммы налога;
- Отказ в возмещении НДС;
- Включение в группу риска по НДС.
Поэтому корректное заполнение декларации крайне важно для налогоплательщика.
Автоматизация заполнения декларации НДС
Для упрощения процесса составления декларации можно использовать специальные компьютерные программы.
Они позволяют:
- Автоматически переносить данные из бухучета;
- Рассчитывать суммы налогов;
- Заполнять нужные ячейки и строки;
- Контролировать корректность введенных данных.
Применение таких программ снижает трудозатраты на заполнение отчетности и исключает ошибки.
Порядок внесения исправлений в декларацию НДС
В случае если после сдачи декларации НДС были обнаружены ошибки или неточности, налогоплательщик может внести необходимые исправления.
Существует два способа исправления декларации:
- Подача уточненной декларации - для значительных изменений данных;
- Подача дополнительной декларации - для небольших корректировок отдельных показателей.
Уточненная или дополнительная декларация подается в налоговый орган не позднее установленного срока подачи декларации за следующий отчетный период.
Способы подачи декларации в налоговые органы
Декларацию по НДС можно подать в налоговую следующими способами:
- Лично или через представителя в бумажном виде;
- По почте с уведомлением о вручении;
- В электронном виде по ТКС;
- Через личный кабинет налогоплательщика.
Электронная сдача рекомендуется, так как она проще и быстрее. При этом юридическая сила у электронной декларации такая же, как у бумажной.
Декларация НДС при применении специальных режимов
Для компаний, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент и др.), действуют особенности по декларированию НДС.
В частности, такие компании освобождены от обязанности по уплате НДС (за исключением ввоза товаров на территорию РФ). Соответственно, они не подают декларации по НДС, за исключением случаев ввоза товаров.
Налоговые проверки деклараций НДС
Декларации по НДС регулярно проверяются налоговыми органами в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.
Основные вопросы, которые контролируются:
- Полнота отражения операций, облагаемых НДС;
- Обоснованность применения налоговых вычетов;
- Правильность исчисления налоговой базы и суммы налога;
- Своевременность уплаты налога.
По результатам проверки к компании могут быть применены штрафные санкции за выявленные нарушения в сфере НДС.
Разделы декларации НДС
Как отмечалось ранее, декларация НДС состоит из нескольких разделов. Рассмотрим подробнее назначение каждого из них.
Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" содержит данные об облагаемом обороте и сумме налога по общей ставке 20% и льготной ставке 10%.
В разделе 2 "Сумма налога, подлежащая вычету" отражаются суммы "входного" НДС, которые компания имеет право принять к вычету в данном периоде.
Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога, подлежащих уплате в бюджет" содержит сопоставление показателей разделов 1 и 2 и расчет конечной суммы налога к уплате или возмещению.
В разделе 4 "Дополнительные листы декларации" раскрываются подробности по отдельным операциям, не укладывающимся в основные разделы.
Особенности заполнения отдельных разделов
Рассмотрим некоторые нюансы заполнения конкретных разделов декларации НДС.
В разделе 1 обороты указываются без НДС, а налог - отдельной суммой. При экспорте указывается только сумма налога.
В разделе 2 вычетам подлежит только "входной" НДС по операциям, облагаемым НДС. НДС по основным средствам принимается по 1/3 или 1/10 в течение 3 или 10 лет.
В разделе 3 сумма к уплате получается при превышении показателя раздела 1 над разделом 2. Если наоборот - рассчитывается сумма возмещения.
Основания для возмещения НДС
Налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда компания может претендовать на возмещение (возврат) суммы НДС из бюджета.
К таким случаям относятся:
- Превышение суммы "входного" НДС над исчисленным к уплате;
- Отсутствие операций, облагаемых НДС, при наличии входного налога;
- Наличие остатка суммы "входного" НДС прошлых периодов.
Ответственность за нарушения по декларации НДС
Нарушение порядка составления и сроков сдачи декларации НДС влечет для компании следующие негативные последствия:
- Штрафы и пени за несвоевременную сдачу отчетности;
- Штрафы и доначисления за занижение налоговой базы и суммы налога;
- Отказ в возмещении НДС;
- Включение в группу риска по НДС.
Автоматизация процесса заполнения
Для упрощения процесса составления декларации можно использовать специальные компьютерные программы.
Они позволяют автоматизировать сбор данных, расчеты, заполнение формы, проверку корректности и сдачу декларации.
Применение таких программ снижает трудозатраты и повышает качество заполнения отчетности.
Порядок внесения исправлений в декларацию НДС
В случае обнаружения ошибок в уже сданной в налоговые органы декларации НДС, налогоплательщик может внести необходимые исправления.
Для этого существует два способа:
- Подача уточненной декларации - при существенном изменении показателей;
- Подача дополнительной декларации - для небольших корректировок.
Уточненная или дополнительная декларация подается в сроки, установленные для сдачи декларации за следующий отчетный период.
Способы представления декларации в налоговый орган
Подача декларации НДС возможна:
- Лично или через представителя в бумажном виде;
- По почте с уведомлением о вручении;
- В электронном виде по ТКС;
- Через личный кабинет налогоплательщика.
Рекомендуется использовать электронную подачу, так как она проще и быстрее. Юридическая сила у электронной декларации такая же, как у бумажной.
Особенности декларирования НДС при спецрежимах
Для налогоплательщиков, использующих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент и др.), действуют особые правила по декларированию НДС.
Как правило, такие компании освобождены от уплаты НДС, а значит, не подают декларации (кроме случаев ввоза товаров на территорию РФ).
Камеральные проверки деклараций НДС
Налоговые органы регулярно проводят камеральные проверки сданных деклараций НДС.
Проверяется:
- Полнота отражения операций;
- Обоснованность применения налоговых вычетов;
- Правильность расчетов;
- Своевременность уплаты налога.
По итогам проверки к компании могут быть применены штрафные санкции за выявленные нарушения в сфере НДС.
Налоговые риски при заполнении декларации НДС
Основные налоговые риски, возникающие при составлении декларации НДС:
- Неотражение части операций, подлежащих налогообложению;
- Завышение сумм налоговых вычетов;
- Арифметические и методологические ошибки в расчетах;
- Нарушение сроков уплаты налога.
Налогоплательщику необходимо минимизировать эти риски путем тщательной проверки декларации перед подачей.
Ответственность за ошибки в декларации НДС
Некорректное заполнение декларации НДС влечет для организации следующие негативные последствия:
- Доначисление неуплаченных сумм налога;
- Начисление пеней и штрафов;
- Отказ в возмещении НДС;
- Включение в группу риска;
- Проведение выездной налоговой проверки.
Поэтому крайне важно грамотно и ответственно подходить к составлению декларации.
Особенности заполнения декларации НДС организациями и ИП
Процесс заполнения декларации НДС имеет некоторые отличия для организаций и индивидуальных предпринимателей.
У ИП отражаются только операции, связанные с предпринимательской деятельностью. Личные доходы и расходы в декларацию не включаются.
Организации заполняют декларацию исходя из всего объема хозяйственных операций за отчетный период.
Раздельный учет НДС при смешанной деятельности
Если компания работает одновременно на общей и упрощенной системах налогообложения, необходимо вести раздельный учет по НДС.
Это позволит отделить операции, облагаемые НДС, освобождаемые от него и с нулевой ставкой. Данные раздельного учета лягут в основу декларации.
Порядок отражения экспортных операций
При экспорте товаров в декларации НДС заполняется только графа 7 раздела 1, в которую заносится сумма налога, уплаченная таможенным органам.
Сумма выручки от экспорта и понесенные расходы не учитываются.
Заполнение декларации НДС при ввозе товаров
При ввозе товаров на территорию РФ в декларации НДС отражаются:
- Суммы уплаченного ввозного НДС;
- Таможенная стоимость товаров без НДС;
- Страна происхождения товара.
Данные для заполнения берутся из таможенной декларации.
Учет особенностей деятельности при заполнении декларации
При составлении декларации НДС необходимо учитывать отраслевые и иные особенности деятельности компании.
К примеру, строительные или транспортные предприятия применяют специальный порядок распределения "входного" НДС.
Такие нюансы нужно знать, чтобы корректно составить декларацию.
Арифметический и логический контроль заполненной декларации
Перед подачей декларации НДС в налоговый орган необходимо провести проверку:
- Арифметический контроль всех расчетов;
- Логический контроль увязки отдельных показателей.
Это позволит выявить и исправить возможные ошибки в декларации до момента ее представления в налоговые органы.
Ответственность должностных лиц за достоверность декларации НДС
Ответственность за полноту и достоверность данных в декларации НДС несут должностные лица компании:
- Главный бухгалтер;
- Директор;
- Иные лица, подписавшие декларацию.
К ним могут быть применены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства по НДС.
