Виды и методы оценки основных фондов

Основные средства (ОС) - это материальные активы, принадлежащие или находящиеся во владении предпринимателя, которые являются пригодными для использования в качестве части бизнеса, и ожидаемый период их использования превышает один год. В соответствии с законом основные средства подлежат амортизации. Однако перед тем как определить способ амортизации, налогоплательщик должен произвести оценку. Это основа для расчета амортизации.

Различные виды оценок ОС необходимо знать с целью правильности ведения бухгалтерского учета по данным объектам исследования, а также для расчета налоговых платежей по ним. Разные стороны деятельности предприятия связаны с разными видами оценок.

Основные фонды: сущностные характеристики

Основные средства - это материальные объекты и приравненные к ним ресурсы, которые в то же время отвечают следующим условиям:

• ожидаемый срок их полезного использования превышает один год;
• они являются пригодными для использования в конкретных целях, а именно в производстве или при оказании услуг (пункт 4 ПБУ 6/01);
• предполагают получение дохода в будущем;
• расходуются на протяжении периода применения;
• не планируется перепродажа.

К ним, в частности, относятся (пункт 3 ПБУ 6/01):

• недвижимость, включая землю (даже с бессрочным правом пользования), здания и сооружения, а также отдельные помещения с правом совместной собственности на них;
• машины, устройства, транспорт;
• механизмы и инвентарь;
• объекты, сданные в ремонт;
• капитальные и финансовые вложения;
• рабочий скот и т. д.

Условие «завершено и пригодно для использования» означает, что отдельно приобретенные объекты, такие как компьютер, центральный блок, монитор, клавиатура не считаются основными средствами, а только их совокупность, принятая для использования в качестве законченного объекта. Фиксированные компоненты также не рассматриваются как основные средства, которые должны быть отремонтированы перед вводом в эксплуатацию, поскольку они, в свою очередь, не удовлетворяют условию «пригодности к эксплуатации».

Оценка основных фондов и способы приобретения

Оценка основных средств - определение их стоимости. Все категории оцениваются на дату приобретения, изготовления и на отчетную дату. Методы оценки стоимости основных фондов регламентированы на законодательном уровне. Их применение устанавливается внутри компании в зависимости от вида деятельности и целей.

Оценка фондов является очень эффективным инструментом для управления предприятием и его имуществом. Расчет рыночной стоимости объекта в текущем варианте позволяет оптимизировать политику управления активами фирмы, обеспечивает ее устойчивость на рынке, повышает инвестиционную привлекательность, улучшает процессы управления производственными и финансовыми рисками в компании. Таким образом, сам процесс оценки выступает в качестве наилучшего показателя конкурентоспособности предприятия на рынке.

Она оказывает самое прямое воздействие на финансовые результаты компании, ее рентабельность, рыночную стойкость. Поэтому от правильности и достоверности данных, полученных при оценке, зависят шансы компании при решении стратегических вопросов управления.

Законодательно указано, что оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа приобретения, что представлено в таблице ниже:

Правила оценки

Основные средства, которые были куплены, оцениваются в соответствии с ценой покупки. Налогоплательщик должен понимать под ценой покупки ту стоимость, которая может быть определена по формуле:

цена покупки = стоимость товара + расходы, связанные с покупкой, начисленные до дня передачи ОС в пользование + таможенный и акцизный сбор (в случае импорта) + не подлежащий вычету НДС

Под ценой покупки следует понимать сумму, причитающуюся продавцу, указанную в документе о покупке, например, в счете-фактуре, договоре купли-продажи. Важно отметить, что в случае активных плательщиков НДС, приобретающих основные средства на базе счета-фактуры, цена покупки, в принципе, будет чистой суммой. С другой стороны, в случае организаций, освобожденных от НДС, это будет валовая сумма.

Однако, когда речь идет о расходах, связанных с покупкой, которые составляют элемент цены покупки и, следовательно, увеличивают первоначальную стоимость ОС. Они включают, среди прочего:

• транспортные расходы;
• расходы на погрузку и разгрузку;
• расходы на страхование в дороге;
• затраты на сборку, установку;
• нотариальные, налоговые и другие сборы;
• комиссии.

Основные виды оценок

К основным методам оценки основных фондов относят:

• первоначальная;
• восстановительная;
• остаточная.

Первоначальная стоимость, составляющая покупную цену объекта ОС, увеличивается на затраты на его улучшение, состоящие в реконструкции, расширении, модернизации и обусловливающие полезность этого продукта после улучшения, превышающие потребительскую стоимость, измеряемую периодом использования, производственной мощностью, качеством продукции, полученной с помощью улучшенного ОС.

Первоначальная стоимость как вид оценки основных фондов организации уменьшается на списание амортизации, которое производится с учетом потери их стоимости в связи с использованием в промежуток времени.

Первоначальная стоимость и начисленная амортизация основных средств могут на основании отдельных резервов подлежать переоценке. Чистая балансовая цена, определенная в итоге переоценки, не может превышать его справедливую стоимость, списание которой в обозримом периоде его дальнейшего использования экономически оправдано.

Разница в чистой стоимости ОС, полученная в результате переоценки, переносится в резерв переоценки и не может быть распределена на подразделения.

Первоначальная оценка среди методов оценки и учета основных производственных фондов может быть произведена в соответствии с одним из пяти критериев:

1. Цена покупки, уплаченная за компонент, уменьшенная на величину скидок, уступок, включая НДС.
2. Цена покупки, увеличенная на дополнительные расходы (например, погрузка, транспортировка, сборка, установка, обучение и т. д.).
3. Производственные затраты - затраты, связанные с созданием основного средства. Затраты на производство включают прямые (геодезия, исследования, вознаграждение для строителей и т. д.) и косвенные расходы (проценты по кредитам, взятым на строительство, расходы на управление, ответственное за строительство и т. д.).
4. Рыночная стоимость - цена того же или аналогичного характера ингредиента, который можно было купить по определенной цене в определенном месте и в конкретное время.
5. Справедливая стоимость - цена, по которой две хорошо информированные стороны могут заключить сделку на рыночных условиях.

Существует также концепция чистой цены продажи - цена, по которой можно получить такой же или аналогичный объект за вычетом НДС и средней коммерческой наценки. Этот критерий не учитывается при первоначальной оценке ОС.

Под восстановительной стоимостью в методах оценки и учета основных производственных фондов понимают стоимость воспроизводства объектов ОС в действующих условиях вне зависимости от времени их ввода в эксплуатацию.

Под остаточной стоимостью понимают ту часть цены объекта ОС, которая не перенесена на производимую продукцию в виде отчислений. Этот метод оценки ОС дает возможность анализировать качественное состояние фондов, рассчитать коэффициент годности и износа. По данной стоимости объекты ОС могут быть отражены в бухгалтерском учете.

Применение натуральных показателей для оценки также имеет место в процессе учета ОС. Такие методы используются в целях определения технического состава объектов ОС, при определении производственной мощности, при формировании заданий и планов по улучшению эффективности применения активов и т. д. Результаты получают при проведении инвентаризации ОС.

Среди других вариантов также применяются понятия ликвидационной и балансовой стоимости.

При ликвидационной стоимости осуществляется процесс оценки на момент, когда идет процедура ликвидации после банкротства. При этом данная оценка может быть использована для возмещения долгов компании перед кредиторами в виде имущества.

Балансовая оценка подразумевает отражение объектов ОС в балансе. Это смешанная методика, так как часть объектов отражены по восстановительной стоимости, а часть по полной первоначальной. Такая оценка может быть полной либо остаточной (после износа).

Существует вид оценки, называемый рыночной. Под ней понимают ту величину, по которой данный объект ОС оценен с учетом износа и по фактическому состоянию. По данной цене объект ОС может быть продан другому лицу в условиях рынка. С целью определения стоимости по такому методу используется помощь специалиста-оценщика.

Среди основных видов оценки основных фондов можно также выделить натуральную форму. Натуральные показатели могут быть использованы фирмой для обоснования планов развития по данному направлению учета, для расчета прогнозных объемов. Информация в данной форме оценки отражена в инвентарной карточке по объекту ОС.

Первоначальная стоимость: понятие

Одним из методов оценки фондов является первоначальная цена объекта ОС.

Основные средства включаются в бухгалтерские книги по методу оценки основных фондов предприятия по первоначальной (валовой) стоимости, соответствующей следующим показателям:

• покупная цена приобретенных ОС;
• производственные затраты, которые возникли внутри компании по объекту ОС;
• рыночная стоимость ОС, которые получены в форме пожертвования или в натуральной форме;
• валовая стоимость в результате передачи объектов ОС, которые получены путем преобразований (разделение, слияние компаний);
• затраты на сборку и другие необходимые действия для того, чтобы сделать данное средство пригодным для эксплуатации.

Первоначальная стоимость используемого ОС увеличивается на сумму:

• Затрат на его улучшение (реконструкция, расширение, обновление или модернизация). Они приводят к тому, что полезная ценность продукта после его завершения превышает его потребительскую стоимость во время принятия к использованию, что проявляется, среди прочего, в следующем: продление срока использования, увеличение производственной мощности, улучшение качества продукции с использованием улучшенного основного средства, снижение затрат на его эксплуатацию, увеличение площади или комфорта зданий и т. д.
• Переоценки ОС, которая проводится на базе отдельных положений. Как первоначальная стоимость, так и текущая амортизация подлежат переоценке. Эффект от переоценки отражается в резерве переоценки.

Фактические издержки приобретения данного актива могут быть уплачены следующим контрагентам:

• поставщикам;
• перевозчикам по доставке;
• застройщикам;
• подрядчикам;
• консалтинговым фирмам за услуги;
• посредникам;
• лицам по монтажу и наладке объекта ОС;
• в казну государства в виде налогов и пошлин.

В первоначальной стоимости не учитываются следующие расходы:

• по активам, внесенным как вклад в уставной капитал;
• стоимость подаренных либо безвозмездных активов;
• стоимость полученных по бартеру объектов ОС;
• капитальные вложения в повышение плодородности земель.

Амортизация и ее роль в оценке

Амортизационные отчисления производятся путем систематического планового распределения его первоначальной стоимости на определенный период амортизации. Амортизация начинается не ранее, чем актив введен в эксплуатацию и ее завершение происходит не позднее, чем момент списания стоимости или погашения.

Предполагается, что периоды и соответствующие ставки амортизации, используемые единицей ОС или нематериального актива, соответствуют периодам и ставкам, установленным применимыми положениями законодательства.

Объекты ОС амортизируются ежемесячно в соответствии с методами амортизации: линейный, пропорционально объему товара, по сумме всех чисел лет периода полезной эксплуатации, уменьшаемого остатка.

Линейный способ амортизации заключается в следующем. Ежегодно списывается стоимость объекта ОС на стоимость товара. Формула для расчетов следующая:

А = На * Ф / 100,

где Ф – стоимость объекта ОС (первоначальная), тыс. р.;

На – норматив амортизации, %.

Способ с использованием уменьшаемого остатка подразумевает применение формулы:

А = Ос * На / 100,

где Ос – стоимость объекта по остаточной стоимости, тыс. р.;

На – норма амортизации, %.

При способе по суммированным годам полезного применения используют формулу:

А = ПС * (СР / СЛ),

где ПС – стоимость ОС по первоначальной величине, тыс. р.;

СР – срок до окончания эксплуатации, лет;

СЛ – суммарное число лет использования ОС.

При способе пропорционально объему товара (продукции) применяют формулу:

А = ПС * (Оф / Он),

где Оф – фактический объем, тыс. р.;

Он – нормативный объем, тыс. р.

На день принятия основного средства определяются период и норма амортизации. Правильность периодов и норм амортизации периодически проверяется предприятием и вызывает соответствующую корректировку списаний амортизации, произведенных в последующие финансовые годы.

Указанные выше списания в отношении ОС, оценка которых была обновлена ​​на основе отдельных резервов, уменьшают разницу в результате переоценки, отраженной в резерве переоценки. Любой остаток от списания переоценки включается в прочие расходы.

Увеличение и уменьшение оценки

Состояние и стоимость собственных ОС в претерпевают изменения, которые увеличивают и уменьшают их цену.

Увеличение при применении метода оценки основных производственных фондов происходит в результате:

• самостоятельной покупки или производства основного средства;
• получения в форме пожертвования;
• получения в виде взноса;
• раскрытия излишков основных средств;
• переоценки (что является лишь ценным изменением);
• завышенная оценка - это зависит как от первоначальной стоимости, так и от текущей амортизации, а последствия этой переоценки отражаются в составе капитала;
• улучшения - происходит увеличение первоначальной стоимости согласно реконструкции, расширению, модернизации.

Возможно и уменьшение стоимости.

Применение метода оценки основных производственных фондов в случае уменьшения обусловлено следующими причинами:

• ликвидация ОС в связи с их потреблением, уничтожением;
• перепродажа основных средств;
• переводы в форме пожертвований;
• переводы в форме взносов в натуральной форме;
• недостачи;
• списание амортизации.

Амортизация - это процесс обесценивания в результате физического и экономического износа и постепенного переноса этой стоимости на продукцию, произведенную с ее использованием. Списанию не подлежит, например, земля, где не используются полезные ископаемые с применением открытого способа.

Бывают случаи, когда возникает постоянное обесценивание. Оно появляется, когда существует высокая вероятность того, что компонент, контролируемый предприятием, не приведет в будущем к ожидаемым экономическим выгодам. Это может произойти, например, в результате назначения объекта для ликвидации или возникновения неблагоприятных изменений, связанных с использованием данной меры. Постоянное обесценивание основных средств включено в прочие операционные расходы.

Показатели оценок

Среди показателей оценки основных фондов можно выделить:

• Показатель физического износа показывает степень изношенности фонда при его применении, то есть указывает, какая часть стоимости ОС уже была возмещена владельцу в виде амортизации. Формула для расчета оценки состояния фондов:

К = С / ОСп,

где С – значение износа общее, тыс. р.;

ОСп – первоначальная цена объекта ОС, тыс. р.

• Показатель годности показывает, какова доля неизношенной части ОС, то есть какая часть стоимости ОС еще не была возмещена в виде амортизации. Коэффициент противоположен первому индикатору при оценке ОС. Расчет производят по формуле:

К год = 1 - К.

Основы учета

Организация учета и оценки основных фондов осуществляется на счете 01 «Основные средства». По данному счету отражаются все операции по поступившим средствам через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Этот счет можно назвать промежуточным между 01 и 60 "Расчет с поставщиками". Когда объект принимается к учету, все затраты списываются на Дт счета 08, а далее с кредита этого счета переходят в дебет 01 счета. С этого момента и считается введение объекта ОС в эксплуатацию. Процесс выбытия и списания происходит со счета 01.

Для амортизационных начислений применяется счет 02.

Пример проводок при применении методов учета и оценки основных фондов:

Дт 08 – Кт 43, 41, 10, 60, 70, 69 – формирование первоначальной стоимости.

Дт 01 – Кт 08 – постановка в бухгалтерском учете на баланс.

Особенности оценки в городском хозяйстве

Методы оценки основных фондов в городском хозяйстве подразумевают применение стоимостного выражения.

Обязательным элементом учета является инвентаризация в городском хозяйстве. Под ней подразумевается осмотр зданий района при обследовании их конструктивных элементов. На основании такого осмотра проводится оценка стоимости объектов и определяется уровень износа. В этом заключается суть сплошной инвентаризации.

При текущей инвентаризации проводится регистрация всех изменений, возможных в процессе капитального ремонта и перепланировки.

В городском хозяйстве применяют следующие методы оценки основных фондов:

• по первоначальной стоимости в момент их приобретения, с учетом затрат по доставке и монтажу;
• по восстановительной стоимости, которая показывает стоимость воспроизводства объекта ОС.

Основы оценки эффективности

Оптимальное управление основным капиталом - это создание условий для максимального использования его при поддержании в надлежащем техническом состоянии.

Существует два фактора, позволяющих оценить эффективность использования ОС. К показателям оценки эффективности основных фондов относят:

• производительность;
• рентабельность.

Производительность - это соотношение между стоимостью продаж и стоимостью ОС. Этот индикатор относится к фондоотдаче. Оценка эффективности основных фондов по этому коэффициенту может быть определена следующим образом:

Фо = В / ОС,

где В – выручка от реализации фирмы, тыс. р.;

ОС - стоимость объектов ОС, тыс. р.

Показатель рентабельности - это отношение прибыли на единицу стоимости актива. Расчет проводится по формуле:

Р = ЧП / ОС,

где ЧП – чистая прибыль, тыс. р.

Эти показатели оценки эффективности основных фондов могут быть рассчитаны в натуральных единицах (даже смешанных).

Анализ обычно включает не все основные средства, а производственные активы, включая машины и оборудование.

Эти методы оценки эффективности использования основных фондов предприятия отражают многие факторы, которые влияют на рентабельность или производительность основных средств.

Существуют экстенсивные и интенсивные факторы. Экстенсивные факторы могут привести к тому, что эти коэффициенты станут ненадежными для оценки - они снижают достоверность этих двух показателей.

Оптимальное применение ОС позволяет сократить ненужные инвестиционные расходы и слишком частые покупки нового оборудования. Расширение производства и снижение себестоимости влияют на увеличение прибыли, получаемой предприятием. Повышение показателя может быть использовано для различных целей, например, для модернизации, повышения заработной платы, покупки нового оборудования, приобретения большего количества сырья. Поэтому механизм, функционирующий на основе обратной связи, заключается в более качественном использовании и применении методов оценки эффективности использования основных фондов.

Основы переоценки

Виды оценки и методы переоценки основных фондов в компании тесно связаны между собой. Рассмотрим сущность понятия переоценки.

Положения законодательства и других правовых актов предполагают необходимость обновления оценки ОС. Переоценка основных фондов связана со следующими характеристиками:

• снижением их стоимости;
• повышением их стоимости на основании отдельных нормативных актов.

Постоянное обесценивание осуществляется, когда велика вероятность того, что данный актив не принесет значительных или общих прогнозируемых экономических выгод в будущем.

Причиной постоянного обесценивания, рассчитанного методами стоимостной оценки основных фондов может быть, например:

• изменение технологии производства;
• ликвидация;
• вывод из использования.

Процесс переоценки происходит с применением математического пересчета:

• стоимости первоначальной либо текущей;
• суммы амортизации.

В ситуации, когда после переоценки стоимость объекта ОС выросла, проводят его дооценку, включаемую в добавочный капитал. Дооценка зачисляется в финансовый результат в составе прочих доходов.

Уценка отражается в результатах в качестве прочих расходов и уменьшает добавочный капитал.

Заключение

Таким образом, под оценкой объектов ОС понимают методику учета средств труда, которые имеют натуральную форму и подлежат обязательному применению в производственном процессе. Перенос части стоимости таких объектов в стоимость конечного продукта относится к понятию амортизации. Все правила и методы оценки основных фондов предприятия могут быть регламентированы с применением ПБУ 6/01.

Оценка объектов ОС необходима в ситуации, когда надо учитывать материальные активы компании, которые применяются в натуральном виде.

При проведении оценки объектов ОС необходимо учитывать два типа: натуральную и денежную форму. При этом применение натуральной формы дает качественную характеристику объекта ОС, а денежная форма используется при определении налоговых обязательств. Поэтому исчисление различных видов стоимости ОС является очень важным этапом.

Оценка состояния основных фондов позволяет компании определить эффективность их применения и разработать план обновления и модернизации объектов ОС.