При исчислении сумм износа компании могут применять различные существующие методики, которые являются для особенностей их функционирования наиболее оптимальными. Одним из таких вариантов является способ уменьшаемого остатка. Данный способ должен быть оговорен в учетной политике компании.
Различные методы амортизации основаны на формуле. Эта формула получается на базе исследования поведения активов за установленный период времени.
При амортизации по прямой линии (линейная амортизация) предприятие включает равную сумму расходов на износ за каждый год эксплуатации актива. Метод остатка, также известный как метод убывающего актива или ускоренный метод, переносит большую величину амортизации в первые годы жизни объекта. Такая концепция хорошо работает, если бизнес хочет получить существенный налоговый вычет, но при этом сокращает налоговые льготы на амортизацию в последующие годы. Давайте узнаем больше об этом методе в рамках данной статьи.
Концепция
В соответствии с методом остатка, амортизация начисляется с фиксированным процентом от балансовой стоимости актива. Поскольку балансовая стоимость уменьшается с каждым годом, следовательно, сумма амортизации также уменьшается с каждым годом. При этом методе стоимость актива никогда не уменьшается до нуля.
Когда сумма амортизации, начисленной по этому методу, и соответствующий период нанесены на график, формируется линия, движущаяся вниз.
Этот метод основан на предположении, что в более ранние годы стоимость ремонта и восстановления активов была низкой, и, следовательно, должна начисляться большая сумма амортизации. Кроме того, в последующие годы стоимость ремонта увеличивается, и, следовательно, будет уменьшена сумма амортизации. Значит, этот метод приводит к одинаковой нагрузке на прибыль каждый год.
Однако, в соответствии с этим методом, если применяемая норма амортизации не подходит, может случиться так, что в конце срока применения актива полная амортизация не будет обеспечена. Также при применении этого метода следует учитывать период использования актива. Если актив используется только в течение 2 месяцев в году, амортизация будет начисляться только в течение 2 месяцев.
Сфера применения метода
Метод остатка применяется как вариант, который позволяет измерить стоимость имущества в ситуации, когда объектам свойственна неравномерная отдача в течение срока применения. При этом потенциал объекта используется именно в первые годы его применения. Примером таких объектов служит цифровая техника, которой свойственно очень быстрое моральное устаревание.
Возможности применения данной методики оговорены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Этот вариант амортизации существенно отличается своей концепцией от линейного способа.
Таким образом, ситуации применения данного метода следующие:
- уникальное оборудование;
- легковые автомобили;
- мебель для офиса;
- оборудование сроком применения до трех лет.
Что такое уменьшение амортизации актива?
Уменьшение амортизации актива представляет собой метод расчета амортизации, при котором актив расходуется с установленным процентом.
Амортизация методом уменьшаемого остатка способствует сокращению суммы износа в виде расходов с каждым последующим годом. Другими словами, больше амортизации начисляется в начале срока службы актива, а меньше - ближе к концу.
Это может быть полезно, когда актив имеет более высокую полезность или производительность в начале срока его применения. Например, многие типы машин имеют более высокую функциональность, когда они новые, и, следовательно, приносят больший доход по сравнению с последними годами их жизни. Уменьшение амортизации актива гарантирует, что расходы на амортизацию отражают производительность, функциональность и способность активов генерировать доход.
Формула для расчета нормы амортизации
Расчет правильной нормы амортизации очень важен при этом методе. Следующая Формула метода остатка:
r = 1 - (S / C) 1 / n,
где:
- r - норма амортизации;
- n - срок применения объекта;
- S - стоимость объекта по остатку после срока применения;
- C - начальная стоимость объекта.
Пример расчета:
Если n = 3 года, S = 64 000 и C = 1 000 000, то рассчитаем норму амортизации.
r = 1 - (64 000/1 000 000) 1/3
= 1 - 40/100 = 60/100 = 60%
Что нужно знать для расчетов?
Чтобы рассчитать уменьшение амортизации актива, необходимо знать:
- Стоимость актива: начальная стоимость объекта плюс любые дополнительные расходы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению.
- Остаточная стоимость: также известная как ликвидационная стоимость. Это стоимость актива после срока применения.
- Коэффициент амортизации: он соответствует проценту, с которым актив будет амортизироваться с каждым годом. Например, 2 - это 200%, 0,5 - это 50%.
Этапы расчетов
Используя имеющуюся информацию, метод остатка позволяет рассчитывать амортизацию в два этапа:
Шаг 1. Рассчитываем амортизационные отчисления по следующей формуле:
Амортизационные отчисления в год = (чистая балансовая стоимость - остаточная стоимость) * индикатор амортизации
Шаг 2. Высчитываем амортизационные отчисления из текущей балансовой стоимости, чтобы рассчитать оставшуюся балансовую стоимость.
Эти шаги должны повторяться каждый срок по мере применения объекта. В последний год следует вычесть остаточную стоимость из текущей балансовой стоимости и записать сумму в качестве расхода.
Имейте в виду, что это только один из способов расчета остаточной стоимости.
Почему существуют разные методы амортизации?
При амортизации по прямой линии предприятие признает равную сумму расходов на амортизацию за каждый год эксплуатации актива. Амортизация методом уменьшаемого остатка переносит большую амортизацию в первые годы жизни актива. Это хорошо работает, если бизнес хочет получить больший немедленный налоговый вычет, но сокращает налоговые льготы на амортизацию в последующие годы.
Расчет сумм
При использовании метод уменьшаемого остатка начисления по активу амортизируются по более высокой процентной ставке, чем при амортизации по прямой. Чтобы рассчитать амортизацию по методу уменьшаемого остатка, выполните следующие действия:
- Рассчитайте процент амортизации по прямой линии на основе срока применения и умножьте его на два. Например, если срок составляет 10 лет, он будет амортизироваться на уровне 10 процентов в год по прямой и 20 процентов в год при уменьшаемом остатке.
- Умножьте балансовую стоимость актива на двойной убывающий процент, чтобы найти расходы на амортизацию. Например, если актив стоит 5 000 000 рублей,то при методе уменьшаемого остатка начисления амортизации составят 20 процентов от 5 000 000 рублей или 1 000 000 рублей.
- Высчитайте накопленную амортизацию из первоначальной стоимости актива, чтобы найти текущую балансовую стоимость. В этом примере новая текущая балансовая стоимость составляет 5 000 000 рублей за вычетом 1 000 000 рублей или 4 000 000 рублей.
- В следующем году умножьте новую балансовую стоимость на двойную уменьшающуюся ставку актива, чтобы найти амортизацию за этот год. В нашем примере это будет 20 процентов от 4 000 000 рублей или 800 000 рублей.
- Повторяйте операцию, пока актив не будет полностью амортизирован.
Пример метода остатков № 1
Компания покупает фургон за 5 000 000 рублей. По оценкам компании, фургон будет терять 40% своей стоимости каждый год, а стоимость износа – 1 000 000 рублей. Следуя методу уменьшаемого остатка, первые пять лет расчет амортизации будут выглядеть следующим образом:
| Годы | Расчет 1 | Амортизационное отчисление | Расчет 2 | Балансовая стоимость |
| Начальная стоимость | 5 000 000 | |||
| 1 | (5 000 000 - 1 000 000) * 0,4 = | 1 600 000 | 5 000 000-1 600 000 | 3 400 000 |
| 2 | (3 400 000 - 1 000 000)*0,4= | 960 000 | 3 400 000- 960 000 | 2 440 000 |
| 3 | (2 440 000 -1 000 000) *0,4 = | 576 000 | 2 440 000 -576 000 | 1 864 000 |
| 4 | (1 864 000 -1 000 000) *0,4 = | 346 000 | 1 864 000- 346 000 | 1 518 000 |
| 5 | (1 518 000 -1 000 000) *0,4 = | 207 000 | 1 518 000 - 207 000 | 1 311 000 |
Пример второй
Предположим, что стоимость актива составляет 1 000 000 рублей, а норма амортизации составляет 10% годовых.
| Стоимость актива | 1 000 000 рублей |
| Амортизация | |
| 1 год: 10% от 1 000 000 | 100 000 рублей |
| Остаточная стоимость | 900 000 рублей |
| 2 год: 10% от 900 000 рублей | 90 000 рублей |
| Остаточная стоимость | 810 000 рублей |
| 3 год: 10% от 810 000 рублей | 81 000 рублей |
| Остаточная стоимость | 729 000 рублей |
При фиксированном методе сумма износа остается постоянной, но при методе уменьшаемого остатка начисления суммы годовой амортизации постепенно уменьшается. Это факт!
При анализе остатков метод уменьшения подходит для активов с длительным сроком службы, например, машин и оборудования, мебели, автомобилей и т. д.
Согласно этому методу, реальная стоимость использования актива - это затраты на амортизацию и ремонт. Он дает лучшие результаты потому, что в первые годы, когда затраты на ремонт меньше, амортизация больше. По мере старения актива стоимость ремонта увеличивается, а сумма амортизации уменьшается. Таким образом, совокупное влияние двух видов затрат остается почти постоянным значение в сумме прибыли каждого года.
Недостаток этого метода заключается в том, что списание актива занимает много времени до нуля, если только не используется очень высокая ставка, и в этом случае нагрузка на более ранние годы будет чрезмерной.
Сравнение с линейной амортизацией
Альтернативным методом является линейная амортизация. Принимая во внимание, что при варианте метода уменьшаемого остатка амортизация начисляется в процентах от балансовой стоимости актива, линейный метод ежегодно использует одинаковую сумму.
Линейный износ не может учитывать более высокий уровень производительности и функциональности в начале срока службы объекта. Однако для большинства малых предприятий достаточно. Им гораздо более удобно использовать линейный метод.
Разница между методиками
Ниже приведены основные отличия метода прямой и метода начисления износа от остатка.
| № п/п | Метод прямолинейный | № п/п | Метод наименьшего остатка |
| 1. | Уровень и сумма амортизации остаются неизменными каждый год. | 1. | Ставка остается прежней, но сумма амортизации постепенно уменьшается. |
| 2. | Процент амортизации рассчитывается от стоимости активов каждый год | 2. | Процент амортизации рассчитывается по балансовой стоимости актива. |
| 3. | В конце срока службы стоимость актива уменьшается до нуля или стоимости остатка. | 3. | Стоимость актива никогда не уменьшается до нуля в конце срока его службы. |
| 4. | Чем старше актив, тем больше стоимость его ремонта. Но сумма амортизации остается неизменной каждый год. Следовательно, сумма износа и ремонта увеличивается с каждым годом. Это уменьшает годовую прибыль постепенно. | 4. | Сумма амортизации постепенно уменьшается, а стоимость ремонта увеличивается. Таким образом, общая сумма износа и ремонта остается более или менее одинаковой каждый год. Следовательно, это приводит к небольшому или нулевому изменению годовой прибыли / убытка. |
| 5. | Расчет амортизации по прямолинейному методу сравнительно прост. | 5. | Амортизация может быть рассчитана без каких-либо затруднений, но с определенными трудностями. |
Проводим сравнение двух методов на конкретных примерах расчета.
Пример линейного способа:
Оборудование в виде станка имеет стоимость 423 000 рублей. Срок применения – 8 лет.
Сумма амортизации в год: 423 000 : 8 = 52 8775 руб.
Другой вариант: рассчитаем годовой процент амортизации: 100/8 = 12,5%
Сумма амортизации: 423 000 * 12,5% = 52 875 руб.
Пример метода уменьшаемого остатка:
Исходные данные: годовая амортизационная норма 12,5%.
Сумма амортизации в 1 год такая же : 52 875 руб.
Эту сумму вычитаем из стоимости станка во 2 год: 423 000- 52 875 = 370 125 руб.
Амортизация во второй год: 370 125 *12,5% = 46 266 руб.
Ежемесячная сумма амортизации: 46266 /12 = 3855 руб.
Остаточная стоимость второго года:
370 125 – 46 266 = 323 859 руб.
Далее расчеты идут по той же схеме на протяжении 8 лет.
Коэффициент ускорения
Однако в вышеуказанных примерах нет учета того обстоятельства, что основное средство может использоваться очень интенсивно, то есть изнашиваться намного быстрее. В такой ситуации в формулу расчета добавляем еще одно значение переменной - коэффициент ускорения амортизации. Он может быть не выше 3 (п.19 ПБ 6/01). Применяться он может исключительно в случае методики уменьшаемого остатка. В остальных вариантах начисления износа он считается неоправданным.
В целом значение данного индикатора устанавливается компанией самостоятельно и оговорено в ее учетной политике. Но его значение должно иметь убедительное обоснование. В качестве такого может быть использована техническая документация объекта, разрешения органов власти, графики выхода на работу, табель учета времени работы, акт приемки-передачи и т.д.
Формула метода остатка с применением данного индикатора выглядит так:
ГН = 1 * 100* Ку/СПИ,
Амортизация годовая = ОС * ГН,
Амортизация каждый месяц = Амортизация годовая /12,
ОС = П – НА,
где:
- Ку – ускоряющий коэффициент, который компания устанавливает для себя самостоятельно. Значение в пределах от 1 до 3;
- СПИ- срок полезного использования объекта ОС;
- ПС – первоначальная стоимость – это то значение, по которому объект принят к учету в компании;
- НА – накопленная амортизация, это сумма отчислений по объекту за весь срок службы;
- ОС – остаточная стоимость, это разница между начальной стоимостью и суммой износа;
- ГН – годовая норма амортизации – значение в %, отражающее долю стоимости объекта, которая относится в расходы каждый год.
Метод сухого остатка в амортизации
Данное понятие применяется при досрочном выбытии средств, то есть в ситуации, когда компании приходится «расстаться» с основными средствами до истечения их срока использования. При этом при ликвидации остается сумма недоначисленной амортизации.
Применение методики в отношении собственности
Метод остатка в оценке собственности может быть использован применительно к земельным участкам. Он осуществляется с учетом факторов формирования прибыли. Изначально этот метод был разработан применительно к землям сельскохозяйственного назначения. В данной ситуации доход рассматривается, как остаточный. Методика оценивает участок земли с улучшениями в отношении его коммерческого использования. Проводят анализ самого эффективного варианта его применения с направленностью на получение дохода.
Преимущества уменьшаемого остатка
Основным преимуществом метода является налоговая льгота. Согласно уменьшаемому остатку, предприятие может применять более значительные суммы вычета налога на амортизацию в ранние сроки. Большинство предприятий, скорее всего, получат налоговые льготы раньше, чем позже. С точки зрения финансового учета, метод уменьшаемого остатка имеет смысл для активов, которые быстро теряют свою стоимость, таких как новые автомобили и другие транспортные средства. Для этих активов уменьшение амортизации баланса лучше сопоставляет расходы на амортизацию с фактическим снижением справедливой рыночной стоимости.
Применение метода оправданно, когда объект ОС надо списать быстро. Например, компьютер. Так как с каждым годом появляются более прогрессивные модели, то даже, когда установленный срок по данному объекту, не подошел к концу, компьютер может уже не справляться с поставленными задачами.
Недостатки методики
Существуют некоторые налоговые сценарии, в которых компания может не захотеть применять более крупные налоговые льгот на раннем этапе. Например, если у компании уже есть налоговые убытки за год, она не получит дополнительного налогового вычета. Равномерное распределение вычетов может помочь предприятиям избежать более высоких налоговых платежей в последующие годы. Для активов, которые не теряют своей стоимости быстро, таких как оборудование и машины, ускоренный метод амортизации не имеет логического смысла. Можно более точно амортизировать эти активы на основе того, насколько они используются.
Заключение
Метод уменьшаемого остатка особо актуален для объектов ОС, которые изнашиваются очень быстро (в том числе морально). Списание стоимости такого объекта происходит путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, который следует за временем приобретения данного объекта. Метод остатка – вид оценки стоимости объектов основных средств. Это понятно.
При определении методом остатков основываются на использовании остаточной стоимости и ускоряющего коэффициента.
Расчет данным способом ведется от величины остаточной стоимости, что позволяет иметь максимальные отчисления именно в первые месяцы и годы применения объекта. А далее с течением времени эти суммы снижаются. При введением компанией дополнительного ускоряющего коэффициента, процесс списание становится еще более быстрым. Но применение такого индикатора надо обосновать.
