Уровень существенности играет важную роль в аудите финансовой отчетности. Он позволяет аудитору сфокусироваться на существенных аспектах отчетности и не тратить слишком много времени на несущественные вопросы. Давайте разберемся, как рассчитать уровень существенности и почему это важно.
Существуют разные подходы к расчету уровня существенности. Наиболее распространенный - это определение уровня существенности как процента от базовой величины, например от выручки, валюты баланса или капитала компании. Чаще всего используют диапазон от 1% до 5%. К примеру, если выручка компании за год составила 100 млн рублей, то уровень существенности можно установить на уровне 1-5 млн рублей.
Использование процентов от финансовых показателей
При использовании процентов от финансовых показателей важно выбрать подходящую базу. Для коммерческих организаций чаще всего используется выручка, так как она отражает масштаб деятельности компании. Для некоммерческих организаций может подойти сумма расходов или валюта баланса. Также стоит учитывать прогнозы и планы компании на следующий отчетный период.
Использование абсолютных показателей
Еще один распространенный подход - это использование абсолютных показателей, не привязанных напрямую к финансовым результатам компании. Часто применяется показатель в 5-10 минимальных размеров оплаты труда на дату аудита. Также может использоваться средняя величина доходов или расходов за несколько предыдущих отчетных периодов.
Преимущество абсолютных показателей в том, что они не зависят от текущих финансовых результатов и масштабов деятельности. Однако они могут устаревать со временем из-за инфляции или изменения оплаты труда.
Корректировка уровня существенности
Рассчитанный первоначально уровень существенности может корректироваться с учетом профессионального суждения аудитора. Например, для отдельных областей отчетности или операций может применяться более низкий уровень существенности, если они представляют особый интерес для заинтересованных пользователей.
Также уровень существенности для выявленных искажений обычно ниже, чем для планирования аудита. Это связано с тем, что множественные незначительные искажения в сумме могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности.
Применение уровня существенности в аудите
Уровень существенности используется аудитором на всех этапах аудита:
- При планировании - для определения объема выборки и аудиторских процедур.
- При выполнении процедур - для оценки влияния обнаруженных искажений.
- При оценке результатов аудита - для формирования мнения о достоверности отчетности в целом.
В ходе аудита все выявленные искажения суммируются. Если их совокупная величина превышает уровень существенности, аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении.
Пример расчета уровня существенности
Давайте рассмотрим пример расчета уровня существенности для компании "Альфа". Основные данные:
- Выручка за 2021 год - 550 млн руб.
- Валюта баланса на 31.12.2021 - 350 млн руб.
- Средняя выручка за 2019-2021 гг. - 470 млн руб.
Используя метод процента от выручки с диапазоном 1-5%, получаем диапазон уровня существенности 5,5 - 27,5 млн руб. Если взять среднюю выручку, то 4,7 - 23,5 млн руб. Альтернативный вариант - 1-5% от валюты баланса: 3,5 - 17,5 млн руб.
На основе этих расчетов аудитор может установить уровень существенности, например, в размере 10 млн руб. Эта величина будет использоваться для оценки существенности искажений, выявленных в ходе аудита отчетности компании "Альфа".
Подводя итог, отметим, что обоснованный расчет уровня существенности - важный этап планирования аудита. Он позволяет аудитору оптимально спланировать объем аудиторских процедур и в дальнейшем объективно оценить влияние выявленных искажений на достоверность отчетности.
Особенности расчета для разных организаций
Подходы к расчету уровня существенности могут различаться в зависимости от специфики деятельности аудируемой организации. Для производственных предприятий помимо выручки может анализироваться величина валовой прибыли. Для организаций сферы услуг больше подходит ориентация на выручку и прибыль от продаж.
Особого внимания требуют кредитные организации, для которых в качестве базы может использоваться величина активов или капитала. При аудите некоммерческих организаций уместно применение показателя годовых расходов организации в качестве базы.
Корректировка уровня существенности в процессе аудита
Первоначально установленный уровень существенности может корректироваться в процессе проведения аудита. Это связано с тем, что по мере выполнения аудиторских процедур могут выявляться новые факторы, влияющие на оценку существенности.
Например, в случае обнаружения искажений в каком-либо разделе отчетности или по отдельным операциям, может потребоваться снижение уровня существенности применительно к этому объекту аудита. Также на основе полученных аудиторских доказательств уровень существенности может быть скорректирован в целом по отчетности.
Документирование уровня существенности
В соответствии со стандартами аудита, аудитор обязан документально обосновать выбор уровня существенности и примененный подход к его расчету. Это необходимо для обеспечения надлежащего контроля качества проведенного аудита.
В рабочих документах аудитора должны быть указаны исходные данные, использованные для расчета уровня существенности, приведены соответствующие расчеты и результат определения итоговой величины уровня существенности на текущий период.
Также документируются все корректировки уровня существенности, произведенные в ходе аудита, с указанием их причин и обоснованием. Это позволяет продемонстрировать обоснованность примененного уровня.
Роль аудиторского риска при определении уровня существенности
При установлении уровня существенности аудитор также учитывает приемлемый уровень аудиторского риска. Чем выше готовность аудитора принять такой риск, тем выше может быть уровень существенности.
Аудиторский риск складывается из риска существенного искажения отчетности и риска необнаружения. Чем меньше допустимый аудиторский риск, тем ниже уровень существенности, чтобы свести к минимуму возможность необнаруженных существенных искажений.
Особенности методики расчета для малых предприятий
Для небольших предприятий зачастую используется упрощенный подход к расчету уровня существенности. Вместо детальных расчетов применяются стандартные величины существенности, зависящие от размера выручки.
Например, для компаний с выручкой до 10 млн рублей уровень существенности может составлять 300-500 тыс. рублей. Для выручки 10-100 млн рублей - 500 тыс. - 1 млн рублей и т.д. Такой подход экономит время аудитора.
Влияние отраслевой специфики
При определении уровня существенности также важно учитывать отраслевые особенности деятельности аудируемого лица. В одних отраслях принято ориентироваться на выручку, в других - на прибыль или стоимость активов.
К примеру, в розничной торговле ключевым показателем чаще выступает выручка. А в производственных компаниях наряду с выручкой анализируют прибыль и стоимость основных средств.
Нормативное регулирование методики
В некоторых странах методика расчета уровня существенности регламентируется на законодательном уровне или в национальных стандартах аудита. Могут даваться конкретные указания о базовых показателях и процентных диапазонах.
Например, в России согласно федеральным стандартам аудита уровень существенности устанавливается как процент от выбранной базы в пределах от 1% до 10%.
Разъяснение уровня существенности руководству
Согласно стандартам аудита, аудитор должен обсудить установленный уровень существенности с руководством аудируемого лица. Это важно для понимания подхода аудитора к оценке существенности искажений.
Такое разъяснение помогает избежать недопонимания со стороны руководства в отношении ожидаемого уровня точности финансовой отчетности и допустимых пределов искажений.
Порядок определения уровня существенности в международных стандартах аудита
Международные стандарты аудита устанавливают общий подход к определению уровня существенности для финансовой отчетности и ее составных частей. Аудитор самостоятельно выбирает конкретную методику расчета.
Согласно МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" уровень существенности для отчетности в целом устанавливается как процент от выбранной базы для оценки.
Особенности порядка расчета для отдельных операций и остатков
Помимо общего уровня существенности для отчетности, аудитор может устанавливать более низкий уровень для конкретных видов операций, остатков по счетам или раскрытий. Это делается, если искажения меньшего размера все же могут повлиять на решения пользователей.
Например, может быть установлен пониженный уровень существенности для выплат вознаграждения высшему руководству, связанным сторонам или в случае высокого аудиторского риска.
Документирование порядка определения уровня существенности
В соответствии с МСА 230 "Аудиторская документация" аудитор обязан задокументировать определенный им уровень или уровни существенности и основание для их установления.
Это необходимо для обоснования выбора конкретных количественных порогов и для возможности оценки обоснованности суждения аудитора о существенности в процессе контроля качества аудита.
Корректировка уровня существенности по результатам аудита
Если по результатам аудиторских процедур аудитор считает необходимым скорректировать уровень существенности, он должен задокументировать это решение и его обоснование.
Это может потребоваться, например, в случае выявления в ходе аудита факторов, которые не были известны на этапе планирования и влияют на оценку существенности.
Раскрытие уровня существенности в аудиторском заключении
Как правило, конкретная величина уровня или уровней существенности, использованных при аудите, в аудиторском заключении не раскрывается, что соответствует требованиям стандартов.
Однако аудитор может принять решение о целесообразности раскрытия примененного уровня существенности по своему профессиональному суждению в конкретных обстоятельствах задания.
