Аудиторские проверки - неотъемлемая часть работы любой компании. Они позволяют убедиться в достоверности финансовой отчетности и соответствии деятельности бизнеса требованиям закона. Давайте подробно разберем, из каких этапов состоит полноценная аудиторская проверка и что входит в обязанности аудиторов.
1. Предварительный анализ и оценка рисков
Первым этапом аудиторской проверки является предварительный анализ и оценка рисков. На этом этапе происходит знакомство аудиторов с компанией-клиентом, сбор информации о ее деятельности и финансовом состоянии. Цель - определить возможные риски искажения данных в отчетности клиента.
Аудиторы изучают следующую информацию о клиенте:
- Региональные и отраслевые особенности деятельности
- Финансовое положение и платежеспособность
- Организационную структуру и бизнес-процессы
- Уровень квалификации бухгалтерских кадров
- Степень автоматизации учетных процессов
- Наличие операций с ценными бумагами
- Состояние системы внутреннего контроля
- Информацию о судебных разбирательствах с участием клиента
На основе собранных данных аудиторы оценивают временные и денежные затраты на проведение проверки, а также возможные риски искажения информации в отчетности клиента.
2. Планирование аудита
Следующим важным этапом аудиторской проверки является ее планирование. Это трудоемкий процесс, который может занимать до 20% времени всего аудита. На этапе планирования аудиторы:
- Разрабатывают общий план проверки
- Составляют детальную программу аудита
- Определяют необходимый объем работ
- Оценивают требуемые временные и человеческие ресурсы
- Формируют состав аудиторской группы
- Разрабатывают график проведения проверки
При планировании аудиторы учитывают особенности отчетности клиента, риски существенных искажений, степень автоматизации учета и другие факторы.
План и программа аудиторской проверки могут уточняться по мере необходимости, чтобы максимально полно отразить особенности конкретного задания.
3. Заключение договора на оказание аудиторских услуг
Для официального оформления аудиторского задания заключается договор на оказание аудиторских услуг. Процесс выглядит следующим образом:
- Аудиторская компания направляет клиенту письмо о намерении провести аудит
- Стороны согласовывают условия и сроки предстоящей проверки
- Подписывается договор и оформляется официальное задание на проведение аудита
- Утверждаются разработанные план и программа аудиторской проверки
- Определяется требуемый формат и объем итоговой отчетности
Таким образом, на данном этапе четко оговариваются условия взаимодействия аудиторов и клиента в рамках предстоящей проверки.
4. Сбор аудиторских доказательств
Сбор доказательств - ключевой этап аудиторской проверки. Аудиторы используют следующие основные процедуры:
- Инвентаризация и осмотр активов и обязательств
- Подтверждение остатков по счетам у контрагентов
- Опрос сотрудников и руководства аудируемой компании
- Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах
- Анализ отчетности с помощью финансовых коэффициентов
- Сравнение показателей отчетности с данными за предыдущие периоды
Этапы аудиторской проверки: цель этих процедур - получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие достоверность отчетности аудируемой компании.
5. Оценка системы внутреннего контроля
Этапы аудиторской проверки: при оценке системы внутреннего контроля аудиторы:
- Анализируют организационную структуру и распределение полномочий в компании
- Проверяют наличие разделения полномочий и ротации обязанностей
- Оценивают контрольные процедуры и их эффективность
- Выявляют недостатки контроля и "узкие места" в системе
- Разрабатывают рекомендации по улучшению внутреннего контроля
Эффективность системы внутреннего контроля напрямую влияет на объем работы аудиторов. Чем ниже уровень контроля, тем больше процедур придется выполнить аудиторам.
6. Выявление и оценка аудиторских рисков
На этом этапе аудиторы:
- Определяют факторы, влияющие на вероятность возникновения ошибок и искажений в отчетности
- Рассчитывают уровень существенности на основе данных аудируемой компании
- Оценивают риски существенных искажений отдельных показателей и отчетности в целом
- Анализируют результаты тестирования контрольных процедур
- Корректируют план и программу аудита с учетом оцененных рисков
Выявление рисков позволяет сконцентрировать усилия на наиболее проблемных областях и грамотно распределить ресурсы аудиторской группы.
7. Проведение аудиторских процедур
Этапы аудиторской проверки: на данном этапе аудиторы приступают к непосредственной проверке операций и остатков по счетам на предмет соответствия требованиям законодательства и стандартов бухучета. Основные процедуры включают:
- Проверку операций и остатков по наиболее важным счетам
- Анализ использованных компанией оценок, резервов и корректировок
- Изучение операций со связанными сторонами
- Оценку соблюдения принципов бухучета и отраслевых стандартов
- Выявление конкретных искажений и ошибок в учете и отчетности
Результатом этого этапа является формирование выводов о соответствии или несоответствии отчетности установленным требованиям.
Динамика выручки ООО "Ромашка" в 2011-2013 гг., тыс. рублей:
| 2011 | 548 917 |
| 2012 | 672 044 |
| 2013 | 760 859 |
8. Оценка аудиторских доказательств
После сбора доказательств аудиторы анализируют их достаточность и уместность для формирования мнения о достоверности отчетности.
Оценка включает следующее:
- Проверка достаточности собранных доказательств
- Анализ результатов процедур по отдельности и в совокупности
- Оценка влияния выявленных искажений на достоверность отчетности
- Принятие решения о необходимости дополнительных процедур
- Документирование результатов оценки в рабочих документах
Если собранных доказательств недостаточно, аудиторы проводят дополнительные процедуры для получения необходимых аудиторских доказательств.
9. Подготовка аудиторского заключения
По результатам оценки доказательств аудиторы формируют мнение о достоверности отчетности в целом и готовят аудиторское заключение. Этот процесс включает:
- Выбор типа заключения (немодифицированное или модифицированное)
- Описание выявленных искажений и нарушений (если есть)
- Подготовку рекомендаций по улучшению процессов и контролей
- Согласование проекта заключения с руководством компании
Тип заключения зависит от уровня достоверности отчетности и существенности выявленных искажений.
10. Завершение аудита и выпуск заключения
Завершающий этап включает:
- Проведение заключительного совещания с руководством
- Выпуск окончательной версии аудиторского заключения
- Анализ отзывов клиента и оценку качества проведенного аудита
- Сдачу рабочей документации в архив аудиторской компании
По результатам аудита разрабатываются предложения по улучшению процесса аудиторской проверки.
11. Преимущества качественного аудита для бизнеса
Хотя аудит требует значительных затрат, он приносит компании важные преимущества:
- Повышает доверие со стороны инвесторов и кредиторов
- Помогает выявить недостатки учета и внутренних контролей
- Снижает риски ошибок и мошенничества
- Позволяет получить независимую оценку финансового состояния
- Является подтверждением прозрачности бизнеса
Таким образом, грамотно организованный аудит создает дополнительную ценность для компании и ее владельцев.
12. Вызовы при взаимодействии аудиторов и компании
Несмотря на общую заинтересованность сторон, при аудите могут возникать следующие проблемы:
- Недостаточное понимание целей и процесса аудита со стороны компании
- Задержки и ограниченный доступ к информации для аудиторов
- Разногласия относительно выявленных искажений и нарушений
- Невыполнение аудируемой компанией рекомендаций по исправлению недостатков
- Недостаточная квалификация аудиторов или формальный подход к проверке
Для минимизации рисков необходимо выстраивать эффективное взаимодействие на всех этапах аудита, в том числе при планировании и обсуждении результатов.
