ОСНО является базовым режимом налогообложения в Российской Федерации. Этот режим применяется организациями и индивидуальными предпринимателями автоматически, если они не перешли на специальные налоговые режимы.
В статье подробно рассматриваются ключевые аспекты общей системы налогообложения: условия применения, налоги, отчетность, плюсы и минусы.
Информация в статье поможет разобраться с особенностями ОСНО и принять обоснованное решение о выборе этого или другого режима налогообложения.
Условия применения общей системы налогообложения
Общая система налогообложения (ОСНО) - это базовый режим налогообложения в России. Его применяют организации и индивидуальные предприниматели (ИП) по умолчанию, если не перешли на специальные режимы.
На ОСНО могут работать компании и ИП любых размеров и сфер деятельности. Для перехода на этот режим не нужно подавать никаких заявлений в налоговую инспекцию.
ОСНО отличается от специальных режимов большим количеством отчетности и налогов. Однако на этом режиме можно применять различные льготы по налогу на прибыль и получать вычеты по НДС.
Основные налоги при ОСНО
На общей системе налогообложения компании и индивидуальные предприниматели обязаны платить следующие основные налоги:
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Налог на прибыль организаций или налог на доходы физических лиц (для ИП)
- Налог на имущество организаций и физических лиц
Рассмотрим подробнее каждый из этих налогов в контексте осно.
НДС является одним из самых сложных налогов для исчисления и уплаты на осно. Ставка НДС составляет 20% от стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Компания выступает как налоговый агент - собирает этот налог с покупателей и перечисляет в бюджет.
Налог на прибыль организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода как разница между полученной выручкой и произведенными расходами. Ставка этого налога на осно составляет 20%.
Налог на имущество организаций рассчитывается от кадастровой или балансовой стоимости принадлежащего компании имущества. Для ИП базой налогообложения служит инвентаризационная стоимость имущества.
Сроки и порядок сдачи отчетности
Работая на общей системе налогообложения, компаниям и индивидуальным предпринимателям приходится регулярно отчитываться перед налоговыми органами о своей деятельности и уплаченных налогах.
Основные сроки сдачи отчетности по налогам на осно:
- НДС - ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
- Налог на прибыль - ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовая отчетность по налогу на прибыль сдается не позднее 28 марта
- Налог на имущество организаций - сроки сдачи отчетности устанавливаются на региональном уровне, как правило, это раз в год не позднее 30 марта
Также на осно компании обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать статистическую отчетность в Росстат. Для ИП отчетность немного проще: они ведут упрощенный бухучет и сдают только налоговые декларации в установленные сроки.
Непредставление отчетности или нарушение сроков ее сдачи на осно влечет за собой штрафные санкции. По НДС за каждый непредставленный документ штраф составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате за соответствующий налоговый период. За грубые нарушения установленных сроков уплаты налога также предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.
Плюсы и минусы общей системы налогообложения
Работа на общей системе налогообложения имеет как преимущества, так и недостатки для бизнеса. Рассмотрим основные из них.
К плюсам осно можно отнести:
- Возможность применения налоговых льгот и пониженных ставок по налогу на прибыль
- Право на налоговые вычеты по НДС
- Возможность сотрудничества с крупными компаниями, которые предпочитают контрагентов на осно
Однако у осно есть и существенные минусы:
- Высокая налоговая нагрузка по сравнению со специальными режимами
- Сложность ведения бухгалтерского и налогового учета, большой объем отчетности
- Высокие штрафы за нарушения в отчетности и уплате налогов
Таким образом, осно подходит в первую очередь средним и крупным организациям, которые готовы вести полноценный учет и имеют бухгалтерские ресурсы. Для малого бизнеса чаще выгодны специальные режимы.
Совмещение ОСНО с другими режимами
Большинство специальных налоговых режимов нельзя совмещать с общей системой налогообложения. Однако осно вполне можно применять параллельно с такими режимами как:
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
- Патентная система налогообложения (ПСН)
Это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку на разных направлениях бизнеса.
К примеру, торговый комплекс работает по общей системе налогообложения, уплачивая все основные налоги, включая НДС. Но отдельно для предоставления бытовых услуг населению (ремонт обуви, одежды, парикмахерские услуги и т.п.) применяется ЕНВД.
Главное при таком совмещении осно с другими режимами - вести раздельный учет для разных видов деятельности. Иначе это может повлечь серьезные финансовые потери и конфликты с налоговыми органами.
Когда выгодно работать на общем режиме налогообложения
Несмотря на более высокую по сравнению со спецрежимами нагрузку, работа на осно может быть выгодна в определенных случаях.
Общий режим налогообложения позволяет применять налоговые льготы по налогу на прибыль. Это актуально для высокотехнологичных, инновационных компаний, а также предприятий в приоритетных отраслях экономики.
На осно можно получать вычеты по НДС, что важно при большом объеме закупок у поставщиков. Это снижает налоговую нагрузку для торговых, производственных фирм.
На общем режиме могут работать компании любых размеров без ограничений по численности сотрудников и доходам. Это удобно для крупного бизнеса.
Осно необходим для взаимодействия с ключевыми заказчиками и партнерами: госструктурами, некоммерческими организациями, а также крупными компаниями, которые предпочитают контрагентов на общей системе налогообложения.
Переход с ОСНО на другие режимы
Компания или индивидуальный предприниматель могут добровольно отказаться от общей системы налогообложения и перейти на один из специальных режимов, таких как:
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
- Патентная система налогообложения (ПСН)
Чтобы сменить осно на другой режим, нужно подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала того квартала, с которого планируется переход.
Однако просто так перейти с общего режима на льготные условия налогообложения нельзя. Существуют определенные ограничения для данного перехода:
- По УСН нельзя перейти с ОСНО, если за предыдущий год выручка превысила 150 млн руб (для торговли) и 100 млн руб (для остальных видов деятельности)
- Для перехода на ЕСХН и ПСН есть ограничения по доле дохода от реализации продукции, которую нужно производить самому
- При переходе с осно на ЕНВД нельзя учитывать расходы предыдущих периодов для уменьшения налоговой базы
Так что при переходе с общего режима на другие системы налогообложения нужно тщательно проанализировать свою ситуацию на предмет соблюдения всех требований законодательства, чтобы не попасть под штрафные санкции.
Нюансы ведения учета при ОСНО
При ведении учета на общей системе налогообложения нужно обращать внимание на ряд нюансов. Во-первых, очень важно правильно оформлять первичные документы и вовремя их регистрировать. Это необходимо для подтверждения расходов и начисления НДС. Все хозяйственные операции должны быть задокументированы.
Во-вторых, бухгалтерский и налоговый учет должны вестись параллельно, так как для расчета налогов применяются разные подходы. Особенно это касается учета основных средств и нематериальных активов. Их амортизация в бухучете и налоговом учете может существенно различаться.
В-третьих, на ОСНО налоги важно грамотно применять положения Налогового кодекса об амортизации, резервах, признании расходов. Часто налоговики оспаривают эти моменты, поэтому бухгалтер должен все тщательно обосновывать.
Наконец, нужно четко придерживаться установленных сроков сдачи отчетности и уплаты налоговых платежей, чтобы избежать штрафов. Для этого желательно использовать календари бухгалтера и электронный документооборот.
Особенности расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы на общей системе налогообложения имеет ряд особенностей по сравнению со специальными налоговыми режимами. Основы определения налоговой базы закреплены в главах Налогового кодекса о конкретных налогах, а не в общих положениях как на спецрежимах.
Для налога на прибыль организаций и НДФЛ индивидуальных предпринимателей учитываются фактически понесенные расходы, а не условно признаваемые. При этом расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
По НДС налоговая база формируется исходя из сумм налога, предъявленных покупателям товаров и услуг. При этом учитываются вычеты по НДС, уплаченному поставщикам. Таким образом, налоговая база - это разница между НДС к уплате и НДС к вычету.
Четвертая особенность - порядок признания доходов и расходов. Он может отличаться для целей бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете выручка признается по отгрузке, а в налоговом учете - по оплате.
Наконец, при исчислении налога на имущество организаций налоговая база может определяться исходя из кадастровой или среднегодовой стоимости имущества. Выбор зависит от решения региональных властей.
Ответственность за нарушения при ОСНО
При работе на общей системе налогообложения компании и предприниматели несут ответственность за различные нарушения налогового законодательства. Виды нарушений многообразны: начиная с неуплаты налогов и заканчивая ошибками в декларациях.
За неуплату налогов в установленный срок взимаются пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Если неуплата вызвана виновными действиями налогоплательщика, может быть начислен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.
Неправильное заполнение налоговой декларации или непредставление ее в срок влечет штраф 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов карается штрафом в размере 10% от суммы неотраженных операций. За повторное грубое нарушение в течение одного года размер штрафа увеличивается до 20% суммы таких операций.
Также предусмотрена уголовная ответственность за наиболее опасные нарушения, такие как уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере. Это преступление наказывается штрафом, принудительными работами или даже лишением свободы на срок до 6 лет.
Полезные рекомендации по оптимизации налогообложения
Работая на общей системе налогообложения, компании и предприниматели могут оптимизировать свое налогообложение различными законными способами, чтобы снизить налоговую нагрузку.
Имеет смысл максимально использовать льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество, предоставляемые на региональном и местном уровнях. Для этого нужно следить за изменениями в региональном законодательстве.
Можно применить ускоренную амортизацию основных средств. Это позволит быстрее списывать их стоимость на расходы.
В-третьих, имеет смысл использовать возможность переноса убытков на будущее. Это позволит в последующие периоды уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму прошлых убытков.
Можно оптимизировать структуру заработной платы сотрудников за счет использования различных компенсационных и стимулирующих выплат, не облагаемых страховыми взносами.
Имеет смысл применять повышающие коэффициенты амортизации для отдельных видов основных средств согласно Налоговому кодексу.
Можно использовать возможность создавать резервы по сомнительным долгам, что позволит уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Имеет смысл проводить инвентаризацию и списание безнадежных долгов, что также скажется на уменьшении налогооблагаемой базы.
Полезно использовать различные формы безналичных расчетов, поскольку это облегчает подтверждение расходов.
