Переход ИП на УСН производится в порядке, установленном законодательством. Предпринимателям необходимо обратиться по месту проживания в налоговый орган. Рассмотрим далее, что собой представляет переход на УСН, когда возможен и как происходит.
Общие сведения
В налоговый орган необходимо подать заявление. Переход на УСН произойдет в следующем году после отчетного, если бумага будет подана с 1 октября по 30 ноября текущего периода. В ней плательщик сообщает о величине доходов за последние 9 месяцев, среднем количестве сотрудников предприятия, стоимости нематериальных активов и основных средств. Из данного правила есть исключения. Они действуют для вновь образованных юрлиц и зарегистрированных физлиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Эти субъекты могут направить заявление в пятидневный срок с момента постановки их на учет налоговым органом. Дата указывается в свидетельстве о госрегистрации.
Обязательность формы 26.2-1
Заявление, по мнению налоговых инспекторов, подавать обязательно. В противном случае как уполномоченный орган узнает, что плательщик изменил систему налогообложения? В судебной практике встречается ряд случаев, когда применение нового режима признается необоснованным. Это происходит вследствие того, что переход на УСН был произведен неофициально. Однако встречаются и иные решения.
Некоторые Федеральные арбитражные суды признают в качестве заявления поданную декларацию, составленную по УСН за первый квартал в отчетном году. ФАС Московского округа разъяснил ситуацию по-своему. Суд в своем постановлении в частности сослался на ст. 346.11-346.13 НК. В них установлено, что переход на УСН организациями и физлицами-предпринимателями осуществляется в добровольном порядке. В этой связи отсутствие заполненной ф. 26.2-1 не будет выступать как основание для запрета в применении нового режима, если другие действия субъекта свидетельствовали об использовании данного режима с момента своей регистрации.
Кроме этого, ФАС принял во внимание ст. 3 НК. В пункте 7 этой нормы указано, что все противоречия, сомнения и неясности должны толковаться в пользу плательщика. Правовые последствия непредставления заявления не определены законодательством. Однако во избежание проблем и судебных разбирательств специалисты рекомендуют направить уведомление на переход. УСН будет действовать до момента, пока плательщик не решит вернуться к общей системе. В этом случае ему следует повторно обратиться в налоговый орган.
Сроки
Налоговые инстанции с одной стороны указывают на то, что ф. 26.2-1 выступает как извещение, свидетельствующее о желании плательщика совершить переход на УСН. Законодательство не устанавливает требований для контрольной структуры по поводу принятия решения относительно этого. Вместе с этим налоговый орган говорит о направлении плательщику извещения о том, что его заявление не может быть рассмотрено ввиду пропуска установленных сроков.
Судебная практика
Решения арбитражей по вопросам, касающимся пропуска срока подачи заявления о переходе, весьма неоднозначны. Некоторые арбитражные суды признают правоту налоговой инспекции, отказывающей плательщику в праве использовать упрощенный режим из-за этого. Другие инстанции указывают на то, что пропуск срока сам по себе не может лишить субъекта возможности применять УСН, если заявление было подано повторно после устранения препятствий, мешавших изменить режим. ВАС РФ определил, что подача документа по истечении пятидневного срока с даты постановки на учет не может выступать как основание для отказа.
Важный момент
Необходимо помнить о том, что если последний день установленного законодательством срока выпадает на выходной, то датой окончания будет являться следующий после них рабочий день. Налоговые органы нередко забывают об этом и отказывают плательщикам. В таких случаях оспорить это решение можно в арбитражном суде.
Другие случаи
Бывает так, что плательщик не нарушил срок, но тем не менее опоздал с подачей заявления. Это может произойти, например, если регистрирующий орган совершил ошибку и выдал неправильные первичные документы. Налогоплательщик подал заявление о переходе на упрощенный режим в пятидневный срок с даты получения корректных бумаг. В данном случае вины субъекта нет, и суд поддержит его право применять спецрежим. В ряде случаев налоговый орган отказывается принимать заявление одновременно с документами на регистрацию. Мотивирует это инстанция тем, что в этот момент субъект не является правоспособным, не имеет ОГРН и ИНН. Арбитражные инстанции однако ссылаются на отсутствие в законодательстве каких-либо требований или ограничений по сдаче документов. Поэтому такие отказы инспекций можно признать необоснованными.
Повторная подача документов
Многие организации изменяют свое местонахождение, а индивидуальные предприниматели, соответственно, место проживания. В таких случаях нет необходимости повторно подавать заявление о переходе на "упрощенку" в налоговую инспекцию по новому адресу. В положениях гл. 26.2 НК требований таких не установлено. Разъяснения по этому вопросу даны контролирующими органами (Минфином, ФНС, УФНС по Москве). Нет необходимости подавать повторное уведомление на начало следующего отчетного периода.
Переход с УСН на НДС
Он может осуществляться добровольно либо принудительно. В первом случае это возможно с нового отчетного периода. Плательщик должен известить налоговый орган о своем отказе применять "упрощенку" до 15 января того года, в котором осуществляется смена режима. В этом случае заполняется другая форма, отличная от той, по которой совершается переход на УСН. Восстановление НДС может произойти в обязательном порядке. Если прибыль плательщика по итогам года больше 15 млн руб. либо остаточная стоимость ОС и НМА больше 100 млн рублей, он считается переведенным на общую систему с начала квартала, в котором зафиксировано превышение. Извещение об утрате возможности использовать упрощенный режим подается в пятнадцатидневный срок с даты окончания периода, в котором появилась сверхприбыль. Обратный переход на УСН допускается не ранее чем спустя год после потери указанного права.
Исчисление налога на ДС в начале периода
При переходе на общий режим обложения плательщику нет необходимости пересчитывать налоги за прошедший период. Но вместе с этим могут появиться проблемы с незавершенными операциями. В этом случае исчисление НДС осуществляется в зависимости от оплаты и даты отгрузки, момента установления базы по налогу, закрепленного учетной политикой.
Если поставка товара/услуги осуществлена во время использования упрощенного режима, выплаты поступают после изменения системы обложения. НДС может начисляться "по отгрузке". В таком случае в момент поставки предприятие не было плательщиком этого налога. Счет-фактура была выписана без НДС либо просто не была составлена. В момент получения платы обязанность начисления налога не возникает. НДС может рассчитываться "по оплате". Средства поступают в период, в который предприятие является плательщиком этого налога. И одновременно с этим появляется обязанность уплаты НДС.
Но так как счет-фактура была составлена в период использования упрощенного режима, а налог в ней не выделен, то предприятию придется выписать новые документы. В них нужно будет выделить НДС. Эти счета-фактуры также необходимо передать и контрагентам. У последних появится возможность предъявить к вычету суммы уплаченного НДС (если они выступают как его плательщики).
Авансовые платежи и отгрузка после изменения режима
Если НДС начисляется "по отгрузке", то непосредственно в момент поставки у предприятия появляется обязанность уплатить налог. При этом организация выписывает счет-фактуру, в которой он выделен. Если НДС начисляется "по оплате", то средства поступили в момент использования упрощенной системы. Предприятие в этом случае не было плательщиком указанного налога. Следовательно, обязанности его отчислять не возникало. Но в момент отгрузки компания должна выписать счет-фактуру с выделенным НДС, поскольку в этот момент она уже является его плательщиком. Вне зависимости от того, что учетная политика закрепляет способ определения базы по налогу на ДС, по ходу поступления средств предприятие должно будет выплатить его после отгрузки.
