Восстановление НДС - распространенная процедура для компаний, работающих по общей системе налогообложения. Она заключается в том, что налогоплательщик обязан вернуть в бюджет сумму НДС, ранее принятую к вычету. Такая необходимость возникает, когда товары или услуги, по которым был заявлен вычет НДС, впоследствии используются в операциях, не облагаемых этим налогом.
Что такое восстановление НДС
Восстановление НДС - это процедура, при которой налогоплательщик обязан вернуть в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС. Это происходит в случае, если товары, работы или услуги, при приобретении которых был принят к вычету НДС, в дальнейшем использовались в необлагаемой деятельности.
Основными случаями, когда возникает необходимость восстановления НДС, являются:
- переход на упрощенную систему налогообложения (УСН);
- передача имущества, использовавшегося в облагаемой НДС деятельности, для использования в необлагаемой деятельности;
- передача имущества в уставный капитал;
- реализация основных средств и нематериальных активов до истечения трехлетнего срока с момента их приобретения.
Восстановление НДС при переходе на УСН
Одним из частых случаев восстановления НДС является переход организации или ИП с общей системы налогообложения на упрощенную (УСН). При этом налогоплательщик обязан восстановить НДС по товарам, услугам, имущественным правам, которые были приобретены им до перехода на УСН.
Восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету в отношении:
- остатков товаров;
- неиспользованных материалов;
- неамортизированной стоимости основных средств;
- неизрасходованных услуг.
При этом восстановлению подлежит НДС только в отношении тех товаров и услуг, которые будут использоваться в необлагаемой НДС деятельности.
Восстановление НДС ранее принятого к вычету
Налогоплательщик обязан восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС, если товарно-материальные ценности, при приобретении которых был принят к вычету НДС, передаются безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал другой организации либо используются не для осуществления облагаемых НДС операций.
Также восстановлению подлежит НДС по основным средствам и нематериальным активам, если они реализуются до истечения трех лет с момента учета. Исключением является случай ликвидации организации.
Восстановление НДС по решению налогового органа
Восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС может быть произведено на основании решения налогового органа. Это происходит в случае выявления налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах.
Например, налоговый орган может обязать организацию восстановить НДС, если будет установлено, что:
- налоговый вычет был неправомерно заявлен;
- документы, подтверждающие право на вычет, оформлены с нарушениями;
- операции по приобретению товаров (работ, услуг) не облагались НДС.
Порядок восстановления суммы НДС
Восстановленные суммы НДС подлежат уплате в бюджет в составе косвенных налогов за налоговый период, в котором произошло восстановление сумм налога.
Восстановление отражается в декларации по НДС:
- в разделе 1 указывается восстанавливаемая сумма НДС с кодом операции 11;
- в разделе 3 декларации эта сумма учитывается как НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Таким образом, восстановление НДС увеличивает сумму налога к уплате в бюджет.
Для отражения операций по восстановлению НДС в бухучете составляются бухгалтерские проводки дебет счета учета прочих расходов Кт счета учета НДС.
Восстановление НДС: примеры
Рассмотрим несколько примеров восстановления НДС на практике.
Пример 1. Организация в декабре 2022 года приобрела основное средство для использования в облагаемой НДС деятельности. Сумма входящего НДС составила 120 000 рублей и была принята к вычету. В январе 2023 года основное средство было безвозмездно передано другой организации. В этом случае в январе 2023 года организация должна восстановить НДС в размере 120 000 рублей.
Пример 2. Организация в феврале 2023 года перешла на УСН. На момент перехода у организации имелись остатки товаров, при приобретении которых был принят к вычету НДС в сумме 350 000 рублей. Эти товары будут использоваться в необлагаемой НДС деятельности на УСН. Следовательно, при переходе на УСН организация должна восстановить 350 000 рублей НДС.
Таким образом, восстановление НДС - это механизм, направленный на исключение необоснованного применения налоговых вычетов и обеспечение полноты уплаты налога в бюджет. Порядок и случаи восстановления НДС определены Налоговым кодексом РФ.
Расчет суммы НДС к восстановлению
Чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению, необходимо определить:
- стоимость товаров, работ, услуг без НДС, по которым ранее был заявлен вычет;
- сумму НДС, предъявленную поставщиками этих товаров, работ, услуг;
- долю использования этих товаров, работ, услуг в необлагаемой НДС деятельности.
Формула расчета:
Сумма НДС к восстановлению = Стоимость без НДС x Ставка НДС x Доля использования в необлагаемой деятельности
Например, товары были приобретены за 100 000 руб., сумма входящего НДС составила 20 000 руб. Эти товары будут использованы в необлагаемой деятельности на 80%. Тогда сумма НДС к восстановлению составит: 100 000 x 20% x 80% = 16 000 руб.
Сроки восстановления НДС
Восстановление НДС производится в налоговом периоде, когда произошло событие, влекущее обязанность восстановить налог.
Например, если организация перешла на УСН с 1 марта, то восстановление НДС должно быть отражено в налоговой декларации за 1 квартал.
При выявлении налоговым органом факта необоснованного применения налогового вычета, восстановление НДС происходит в течение 10 дней после получения решения налогового органа.
Отражение восстановления НДС в отчетности
В бухгалтерском учете восстановление НДС отражается записью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
В налоговой декларации по НДС восстановленная сумма налога указывается в разделе 1 с кодом операции 11, а также в разделе 3 декларации в графе 5 как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Последствия невосстановления НДС
Невосстановление НДС в случаях, предусмотренных НК, влечет наложение штрафов:
- для организаций - 20% от суммы невосстановленного налога;
- для ИП - 10% от суммы невосстановленного НДС.
Кроме того, налоговый орган вправе доначислить неуплаченные суммы НДС, а также пени за несвоевременную уплату налога. Таким образом, невосстановление НДС грозит компании серьезными финансовыми рисками.
Особенности восстановления НДС при реорганизации
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения организация-правопреемник обязана восстановить НДС по имуществу, полученному от реорганизованных организаций, если это имущество будет использоваться в необлагаемой деятельности.
При преобразовании организации восстановлению подлежит НДС по остаткам товаров, материалов, нематериальных активов и основных средств, которые будут задействованы в необлагаемых НДС операциях уже новой организацией.
Восстановление НДС при изменении метода начисления амортизации
Если организация меняет метод начисления амортизации по основным средствам с нелинейного на линейный, то излишне принятые суммы НДС подлежат восстановлению.
Это связано с тем, что при нелинейном методе амортизация начисляется быстрее, и, соответственно, вычет НДС происходит в более короткие сроки.
Порядок восстановления НДС по товарам отгруженным на экспорт
Если товары, работы, услуги, по которым был заявлен вычет НДС, в последующем реализуются на экспорт, то ранее принятые суммы НДС подлежат восстановлению.
При этом восстановленная сумма НДС может быть возмещена из бюджета на основании налоговой декларации по НДС, если соблюдены требования налогового законодательства.
Восстановление НДС по решению руководителя
В отдельных случаях восстановление НДС может быть произведено организацией добровольно по решению ее руководителя.
Это имеет место, когда у организации возникают сомнения в правомерности применения налогового вычета. Чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговой, компания может самостоятельно восстановить НДС до начала проверки.
Восстановление НДС по импортированным товарам
При ввозе товаров на территорию РФ суммы НДС, уплаченные при импорте, подлежат вычету. Если впоследствии эти товары реализуются на внутреннем рынке со ставкой НДС ниже, чем при ввозе, возникает необходимость восстановления части налога.
