Двойное налогообложение - серьезная проблема для ведения международного бизнеса. В данной статье мы рассмотрим причины его возникновения и способы избежать потерь прибыли.
Причины возникновения двойного налогообложения
Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогом дважды в разных юрисдикциях. Это происходит в следующих случаях:
- Компания ведет бизнес в нескольких странах, и каждая из них облагает налогом всю прибыль компании, а не только часть, полученную на своей территории.
- Страны по-разному трактуют понятие "резидентство" для целей налогообложения. И если компания или физлицо признается резидентом в двух странах, то обе страны облагают его доходы налогом.
- Из-за разницы в налоговом законодательстве некоторые виды доходов могут облагаться налогом по разным ставкам или дважды.
Двойное налогообложение приводит к уменьшению чистой прибыли и делает ведение бизнеса экономически неэффективным.
Налоговые соглашения
Чтобы избежать двойного налогообложения, страны заключают между собой специальные межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty). В таких договорах определяется, какая страна и в каком размере может облагать тот или иной вид дохода налогом.
Например, прибыль компании обычно облагается в стране ее регистрации, а доход физлица - в стране его резидентства. Также оговариваются ставки налогов на дивиденды, роялти, проценты по займам.
По данным ОЭСР, в мире заключено более 3000 соглашений об избежании двойного налогообложения.
Однако на практике применение таких соглашений не всегда позволяет полностью решить проблему. Например, из-за разного толкования терминов и условий или сложных схем трансграничных сделок с участием третьих лиц.
Выбор формы ведения бизнеса
Способом минимизировать риски двойного налогообложения является правильный выбор организационно-правовой формы для ведения бизнеса.
Наибольший риск возникает при работе через постоянное представительство (филиал иностранной компании). В этом случае филиал облагается налогом на прибыль в стране своего местонахождения. При этом головная контора также должна заплатить налог с этого дохода у себя в стране.
Более безопасный вариант – создание в стране ведения бизнеса дочерней компании. Тогда доход дочерней компании облагается налогом только в одной юрисдикции.
Еще одним решением является открытие представительства, которое не ведет хозяйственной деятельности и не получает доходов на территории другого государства.
Трансфертное ценообразование
Особого внимания требуют операции между взаимозависимыми компаниями, входящими в одну группу. Часто такие компании манипулируют ценами на товары и услуги друг друга, занижая налоговую базу.
Например, российская компания покупает сырье у своей дочерней фирмы в Европе по завышенной цене, таким образом переводя прибыль из России в Европу. Или наоборот, продает готовую продукцию в Европу по сильно заниженным ценам, минимизируя налогооблагаемую прибыль в России.
Для борьбы с такими схемами вводится концепция «разумных цен» или «рыночных цен». Налоговые органы могут скорректировать цены до уровня рынка и доначислить налоги.
Поэтому компаниям необходимо вести политику трансфертного ценообразования и быть готовыми обосновать применяемые цены.
| Ставки налога на прибыль в разных странах | |
| Страна | Ставка налога |
| Кипр | 12,5% |
| Швейцария | 8,5%-12% |
| Ирландия | 12,5% |
Далее в статье мы рассмотрим использование офшорных юрисдикций, холдинговых структур, взаимозависимых компаний и другие способы оптимизации налогообложения.
Использование офшорных юрисдикций
Офшорные зоны, или офшоры, — это страны и территории, которые предоставляют льготные условия для регистрации иностранных компаний и счетов. Это позволяет оптимизировать налогообложение.
Классические офшоры, такие как Британские Виргинские острова, Панама или Сейшелы, предлагают 0% налог на прибыль корпораций. Есть также юрисдикции с низкими ставками от 1 до 12%.
Регистрация холдинга или торговой компании в офшоре дает следующие преимущества:
- Минимизация налогов головной компании
- Оптимизация движения денежных потоков
- Конфиденциальность владельцев бизнеса
Использование холдинговых структур
Создание международного холдинга с использованием офшорной юрисдикции также позволяет бороться с двойным налогообложением.
Схема проста: холдинговая компания создается в офшоре, а операционные бизнесы регистрируются в разных странах. Таким образом, доход консолидируется на холдинге, который находится в безналоговой зоне.
Работа через посреднические структуры
Еще один распространенный прием - введение в сделки посреднических компаний. Они могут выступать в качестве трейдеров, дистрибьюторов, лицензиаров, патентных владельцев.
Например, вместо прямых поставок товара российская фирма продает его дистрибьютору в Нидерландах или Швейцарии по минимальной цене, а уже дистрибьютор реализует товар конечным покупателям в Европе.
Дробление бизнеса
Еще один распространенный прием в международном налоговом планировании - это дробление бизнеса по разным странам в зависимости от налоговых режимов и правил.
Например, производство может быть сосредоточено в странах с дешевой рабочей силой, интеллектуальная собственность - в странах с льготным режимом для IP, вспомогательные функции - аутсорсить в юрисдикции с низкими налогами на услуги.
Лицензионные соглашения о передаче IP
Еще одна распространенная схема оптимизации налогообложения - это передача интеллектуальной собственности (патентов, торговых марок) в специально созданную для этого офшорную компанию с последующей выплатой лицензионных платежей от операционных компаний.
Это позволяет сконцентрировать прибыль от использования IP в низконалоговой юрисдикции. При этом операционные расходы остаются в высоконалоговых странах, что минимизирует совокупную налоговую нагрузку.
Использование соглашений об избежании двойного налогообложения
Несмотря на наличие различных схем оптимизации, основным и наиболее легитимным способом борьбы с двойным налогообложением остается применение положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Компаниям важно знать и уметь применять конкретные статьи действующих в их случае соглашений, четко понимать критерии резидентства и формы подтверждения, порядок применения пониженных ставок налога у источника дохода.
Структурирование международных сделок
Сложные трансграничные сделки с участием нескольких юрисдикций также требуют структурирования с учетом налоговых последствий.
Например, продажа активов компании в другой стране, передача нематериальных активов, слияния и поглощения, IPO на зарубежной площадке - все эти и многие другие сделки имеют высокие налоговые риски.
Взаимодействие с налоговыми органами
В случае возникновения спорных ситуаций в отношении двойного налогообложения компаниям следует активно отстаивать свои интересы во взаимодействии с налоговыми органами разных стран.
Механизмы такого взаимодействия могут включать досудебные процедуры, обращения в компетентные органы, а также судебную защиту своих прав.
Налоговое планирование и мониторинг законодательства
Для минимизации риска двойного налогообложения компаниям необходим постоянный мониторинг изменений налогового законодательства в разных странах и оперативная адаптация структуры и стратегии бизнеса к этим изменениям.
Кроме того, эффективное налоговое планирование позволит предупредить возникновение спорных ситуаций в будущем.
Преимущества и недостатки офшорных схем
Несмотря на широкое распространение, использование офшорных юрисдикций и сложных международных структур имеет как преимущества, так и недостатки.
К преимуществам можно отнести:
- Значительная экономия на налогах
- Конфиденциальность бизнеса и его владельцев
- Гибкость в управлении денежными потоками
К недостаткам относятся:
- Высокие репутационные риски
- Сложность администрирования
- Зависимость от политической ситуации в разных странах
Альтернативы офшорным схемам
В случае если использование офшорных юрисдикций по каким-то причинам невозможно или нежелательно, существуют следующие альтернативные варианты:
- Размещение холдинга в юрисдикции с благоприятным налоговым режимом для холдинговых структур (Кипр, Нидерланды, Люксембург)
- Применение специальных налоговых режимов для холдингов в некоторых странах (Сингапур, Венгрия)
- Использование компаний специального назначения в странах присутствия бизнеса
Перспективы развития налогового законодательства
В последние годы намечается тенденция к ужесточению положений налогового законодательства разных стран для противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием офшорных схем.
В частности, вводятся новые правила в отношении контролируемых иностранных компаний, налогообложения прибыли контролирующих лиц, бенефициарных собственников. Расширяется обмен налоговой информацией между юрисдикциями.
Эти изменения необходимо учитывать при планировании структуры бизнеса.
