Объекты налогообложения определяют, с чего и сколько нужно заплатить налогов. Они устанавливаются Налоговым кодексом РФ для каждого вида налога. Объектами налогообложения могут являться доходы, прибыль, имущество, товары, работы, услуги, природные ресурсы и другие вещи, действия, события и факты хозяйственной жизни.
Доходы как объект налогообложения
Доходы часто выступают объектом налогообложения. Например, для физических лиц установлен налог на доходы (НДФЛ). Его объект - доход, полученный за год. Для организаций объектом налога на прибыль выступает полученная прибыль за отчетный период.
Доходы могут облагаться налогом как в натуральной, так и в денежной форме. К доходам относят заработную плату, премии, пенсии, стипендии, гонорары, дивиденды, вознаграждения, комиссионные, проценты по вкладам и другие выплаты.
Имущество как объект налогообложения
Имущество физических и юридических лиц также может являться объектом налогообложения. Например, налог на имущество организаций взимается с балансовой стоимости основных средств. Для физлиц установлен налог на имущество, который рассчитывается от инвентаризационной стоимости строений, помещений, гаражей, объектов незавершенного строительства.
К имуществу относят земельные участки, жилые и нежилые помещения, транспортные средства, машины, оборудование, инвентарь, товары и другие материальные ценности. С 2015 года отменен налог на движимое имущество.
Операции по реализации товаров, работ, услуг
Еще одним распространенным объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ и услуг. Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается с выручки от продаж. Объектом налога на прибыль организаций также могут быть доходы от реализации.
Кроме того, есть специальные налоговые режимы для малого бизнеса, где объектом обложения выступает выручка. Это упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения.
Другие объекты налогообложения
Объектами налогообложения могут быть и другие вещи, действия, события и факты хозяйственной жизни:
- природные ресурсы - нефть, газ, полезные ископаемые;
- игорный бизнес - плата за право организации азартных игр;
- транспортные средства - транспортный налог;
- переход права собственности - налог при продаже имущества;
- местонахождение организации или представительства - налог на имущество.
Таким образом, объектами налогообложения могут являться самые разные вещи, действия и события. Их перечень закреплен в Налоговом кодексе РФ применительно к каждому конкретному налогу.
Определение объекта налогообложения
Объект налогообложения - это то, с чего уплачивается налог. Он устанавливается для каждого вида налога отдельно и определяется статьей 38 НК РФ. Объектами налогообложения могут являться действия налогоплательщика, в результате которых у него возникает обязанность по уплате налога.
Например, для НДС объект - это реализация товаров, работ и услуг на территории РФ. Для налога на прибыль - полученные доходы, уменьшенные на расходы. Для НДФЛ - доходы, полученные физлицом. То есть объект - это событие или действие, облагаемое налогом.
Изменение объекта налогообложения
Объект налогообложения может меняться. Например, организация планирует сдавать в аренду часть площадей офиса. В этом случае необходимо подать уведомление об изменении объекта налогообложения для налога на имущество.
При смене системы налогообложения, например с ОСНО на УСН, также меняется объект. При УСН объект - доходы, а при ОСНО - прибыль. Поэтому при переходе нужно подать уведомление об изменении объекта в налоговый орган.
Объект налогообложения для пенсионеров
Для пенсионеров объектом НДФЛ являются получаемые пенсии, ежемесячные денежные выплаты, дополнительное материальное обеспечение и другие выплаты. Также пенсионеры могут уплачивать налог на имущество физлиц - с кадастровой стоимости земельного участка, жилого дома, квартиры, дачи, гаража.
Льготы по налогам на имущество и землю для пенсионеров устанавливаются на региональном уровне. Например, в Москве пенсионеры освобождены от уплаты налога на квартиры площадью до 60 кв.м. А в Санкт-Петербурге предоставляется 50% льгота по налогу на квартиры площадью до 40 кв.м.
Налоговая база
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Например:
- для НДФЛ - сумма полученного физлицом дохода;
- для налога на имущество организаций - стоимость этого имущества;
- для акцизов - объем реализованных подакцизных товаров в натуральных показателях.
Налоговая база и порядок ее расчета устанавливаются НК РФ для каждого налога. Знание налоговой базы необходимо для исчисления суммы налога.
Особенности для отдельных налогов
Конкретный объект налогообложения определен статьей 38 НК РФ для каждого налога и сбора. Например:
- для НДС - реализация товаров, работ, услуг;
- для налога на прибыль - прибыль, полученная организацией;
- для НДПИ - добыча полезных ископаемых.
Объект должен быть четко определен, поскольку именно он является налогооблагаемой базой. При введении нового налога обязательно устанавливается его объект в Налоговом кодексе.
Способы определения объекта налогообложения
Объект налогообложения может определяться несколькими способами:
- Прямой указание конкретного объекта в Налоговом кодексе для данного налога. Например, для НДС это реализация товаров, работ и услуг.
- Описание признаков объекта налогообложения. К таким признакам можно отнести получение дохода, владение имуществом, осуществление деятельности.
- Перечисление действий и операций, являющихся объектом налогообложения. К ним относятся купля-продажа, поставка, передача имущества, выполнение работ, оказание услуг.
- Установление критериев для отнесения объекта к налогооблагаемым. Например, объем выручки, площадь помещения, мощность двигателя.
- Ссылка на положения бухгалтерского и финансового учета. В этом случае объект определяется исходя из правил ведения учета доходов, расходов, активов.
Таким образом, законодатель использует разные подходы к определению объектов налогообложения для конкретных налогов и обеспечивает однозначное понимание налогооблагаемой базы.
Виды объектов налогообложения
Объекты налогообложения можно разделить на несколько основных групп:
- Имущество. Например, недвижимость, транспортные средства, оборудование.
- Финансовые показатели. К ним относятся доход, прибыль, выручка от реализации.
- Товары, работы и услуги. Это может быть реализация подакцизных товаров, выполнение строительных работ, оказание транспортных услуг.
- Природные ресурсы. В том числе добыча и реализация нефти, газа, полезных ископаемых.
- Экономическая деятельность. Например, осуществление банковских операций, страховой деятельности.
Критерии определения объекта налогообложения
При определении объекта налогообложения учитываются следующие основные критерии:
- Объект должен иметь стоимостную оценку, то есть быть измеримым в денежном выражении.
- Объект должен быть устойчивым, чтобы налог можно было исчислять на регулярной основе.
- Объект должен быть понятным и однозначным, чтобы исключить разночтения.
- Объект должен позволять определить налоговую базу исходя из данных учета и отчетности.
- Объект должен иметь непосредственную связь с налогоплательщиком.
Порядок установления объекта налогообложения
Объект налогообложения устанавливается:
- В главе Налогового кодекса о конкретном налоге.
- В законе субъекта РФ о региональном или местном налоге.
- В нормативном правовом акте представительного органа муниципального образования о местном налоге.
Объект налогообложения должен быть определен до введения налога в действие. Изменение объекта налогообложения допустимо при внесении поправок в НК РФ или иной нормативный правовой акт.
Значение объекта налогообложения
Объект налогообложения имеет важное значение, так как:
- Определяет налоговую базу.
- Влияет на сумму налога к уплате.
- Устанавливает круг налогоплательщиков.
- Служит критерием отнесения объекта к налогооблагаемым.
- Является основой для исчисления и уплаты налога.
Поэтому объект налогообложения имеет принципиальное значение для построения эффективной налоговой системы.
