Выездная налоговая проверка: порядок проведения, срок, цель

Каждый предприниматель сталкивается с разными налоговыми проверками. Они могут быть камеральными или выездными, плановыми или внеплановыми. Проводятся исключительно инспекторами, работающими в ФНС, причем для посещения самого предприятия назначается специальная комиссия. Важно разобраться, что такое выездная налоговая проверка, когда она проводится в отношении определенного предприятия, в какие сроки выполняются запланированные мероприятия, а также какова цель проведения.

Суть проверки

Инспекторы утверждают, что именно посещение предприятия и исследование его документации на месте – это наиболее эффективный и надежный способ проверки компании. К особенностям выездной налоговой проверки относится:

• основной целью данного мероприятия выступает необходимость убедиться в том, что бухгалтер организации правильно определяет размер налога, а также грамотно его уплачивает;
• по результатам процесса выявляются недоимки и другие проблемы;
• если имеются серьезные нарушения, то компания привлекается к ответственности, причем она может быть даже уголовной для руководства фирмы;
• значимым фактором выступает неожиданность, а особенно это касается внеплановой проверки, поэтому инспекторы могут предотвратить уничтожение или скрытие документации;
• проводится такое мероприятие как по отношению к разным компаниям, так и к ИП;
• основанием для процедуры выступает приказ руководителя определенного отделения ФНС, но в некоторых ситуациях приказ может издаваться его заместителем.

Проверка выполняется по месту нахождения компании. Если у фирмы имеются филиалы в других городах, то изучаться документация может в этих подразделениях.

Какие имеются ограничения?

Практически все фирмы опасаются данного мероприятия, так как практически всегда инспекторы выявляют значимые нарушения, что приводит к привлечению руководства фирмы к ответственности. Но проведение выездной налоговой проверки обладает определенными ограничениями.

К ним относится то, что планово не получится проверить документацию предприятия, если фирма была открыта меньше трех лет назад. За один период невозможно изучить одни и те же бумаги два раза.

В какие проводится сроки?

Процедура может выполняться разное количество времени, так как на это влияют разные факторы. Стандартно срок выездной налоговой проверки равен двум месяцам, причем этот временной промежуток четко указывается в НК.

Если имеются сложности или слишком много документов, то допускается увеличивать процесс до четырех месяцев. Если изучаемая компания закрывается, то срок выездной налоговой проверки может достигать шести месяцев.

Полгода – это максимальный срок, в течение которого могут проверяться инспекторами документы фирмы в ее офисе, если не приостанавливается этот процесс по разным причинам.

Виды проверок

Процедура может быть разной, так как отличается по различным критериям.

Именно внеплановые проверки считаются самыми жесткими и страшными для всех компаний. Это обусловлено тем, что работники не могут подготовиться к посещению проверяющих, поэтому нередко теряются и пугаются. Проводятся такие исследования достаточно редко, так как должны иметься подозрения у инспекторов, что, если будут уведомлены работники фирмы, то они могут уничтожить важную документацию. Основанием выступают жалобы или непосредственные доказательства серьезных нарушений, допускаемых работниками фирмы во время функционирования компании.

Предварительный этап

Процесс проверки заключается в реализации нескольких этапов, так как первоначально отбираются налогоплательщики, которые будут посещены инспекторами. По окончанию исследования принимается решение специалистами на основании полученных сведений. Каждый этап требует выполнения определенных комплексных действий.

Подготовительный этап предполагает формирование плана выездных налоговых проверок. В нем содержатся сведения о том, какие именно предприятия будут исследоваться, сколько времени примерно будет тратиться на каждого участника, а также когда именно будет посещена та или иная компания. Дополнительно выполняются действия:

• выявляются инспекторы, которые будут участвовать в выездных проверках налоговых органов;
• изучаются сведения обо всех налогоплательщиках, включенных в план;
• выявляются риски нарушений;
• определяется, какие именно налоги будут изучаться, какой будет затрагиваться период, а также какие мероприятия будут проводиться для получения нужных сведений;
• подсчитывается, сколько времени и труда нужно будет потратить для проведения процесса;
• производится согласование полученного квартального плана.

При выборе фирм, которые будут задействованы в проверке, ФНС пользуется своими источниками данных, а также учитываются разные жалобы и другие данные о предприятиях.

После сбора нужных данных относительно всех компаний, создается на каждого налогоплательщика специальное досье.

Как выбираются участники?

Процесс выбора компаний, в отношении которых будет проводиться выездная проверка, делится на несколько последовательных этапов. К ним относится:

• 1-й этап. Он заключается в том, что определяется, сколько компаний может быть проверено за определенный промежуток времени, представленный обычно кварталом. На основании этих сведений составляется план. Учитывается загруженность каждого работника предприятия в течение двух последних лет.
• 2-й этап. Формируется список всех компаний, которые обязательно должны проверяться, поэтому они включаются в план.
• 3-й этап. Составляется заключение работником ФНС, который занимается анализом финансовых показателей предприятий, что позволяет выявить, какие фирмы целесообразно проверять в том или ином квартале.
• 4-й этап. Выявляются налогоплательщики, которые включаются в план в первую очередь и являются приоритетными. Для этого учитываются результаты ранее проведенных камеральных проверок. Здесь же решается, какие фирмы надо посетить повторно, чтобы убедиться, что они исполняют предписания прошлой проверяющей комиссии.
• 5-й этап. Формируется годовой список налогоплательщиков, которые должны обязательно подвергнуться исследованию. Документ является конфиденциальным, поэтому не допускается, чтобы работники ФНС разглашали информацию.

Суть выездной налоговой проверки заключается не только в выявлении различных нарушений, но и в предотвращении их последствий, поэтому, если по результатам камерального изучения документации появляются подозрения, что фирма систематически нарушает правила расчета разных налогов, то она обязательно будет проверена на месте.

Какие фирмы рискуют попасть в план?

При определении того, какие именно налогоплательщики будут включаться в этот список, учитываются инспекторами разные параметры. Но при этом сами фирмы могут определить, будет ли проведена в их отношении выездная налоговая проверка. Наиболее часто в список включаются фирмы с такими характеристиками:

• расходы практически не превышают доходы;
• за один налоговый период было оформлено несколько вычетов;
• расходы регулярно превышают денежные поступления;
• имеются несоответствия в экономических показателях, которые выявляются в процессе изучения документации в ФНС;
• работники службы получили сведения о том, что в фирме были испорчены или намеренно уничтожены разные документы;
• в ФНС была написана жалоба, содержащая информацию о том, что компания пользуется разными незаконными методами для ухода от уплаты налогов, поэтому необоснованно уменьшается налоговая база;
• показатели по размеру близки к предельным значениям, позволяющим пользоваться упрощенным режимом;
• организация заключила соглашения с огромным количеством контрагентов, не приносящих никакой выгоды;
• если в процессе проведения камеральной проверки выявляются несоответствия, то работники ФНС требуют от налогоплательщиков предоставления объяснений, а если они отсутствуют, то фирма включается в список выездных мероприятий.

Сами предприятия должны анализировать риски включения их в план проверок. Непосредственно на сайте ФНС выложены положения, на основании которых выполняется организация выездной налоговой проверки. Сюда же присоединяются критерии, по которым включаются фирмы в план.

Что проверяют инспекторы?

Проверке подвергается документация, имеющая отношение к разным налоговым сборам или иным платежам. Допускается, чтобы проверялись не только налоги. Выездная налоговая проверка предполагает изучение бумаг, которые позволяют выявить разные несоответствия и недоимки.

Запросить инспекторы могут документацию:

• книга доходов и расходов;
• разные платежные документы, чеки, накладные или другие аналогичные бумаги;
• квитанции, полученные в результате уплаты налогов;
• кассовые или банковские бумаги;
• лицензии на работу, Устав и другие учредительные документы;
• разные первичные хозяйственные бумаги;
• счета-фактуры;
• планы счетов;
• бухгалтерские документы;
• налоговые отчеты;
• путевые листы, акты приема-передачи и другие бумаги.

Срок проведения выездной налоговой проверки в большинстве случаев зависит от того, какое количество документов придется изучить специалистам.

Как фирмы узнают о проверке?

Процесс оповещения зависит от того, будет ли исследование плановым или внеплановым. В первом случае выездная проверка налоговой инспекции выполняется после предварительного оповещения налогоплательщика. Для этого обычно направляется письмо по адресу нахождения фирмы.

Если же важным моментом исследования выступает эффект неожиданности, то работники компании никаким образом не уведомляются о планируемом процессе. Это относится к внеплановым проверкам.

План является конфиденциальным документом, поэтому, если сотрудники ФНС будут разглашать информацию из него, то они будут привлекаться к ответственности. Поэтому внеплановая выездная налоговая проверка проводится без уведомления налогоплательщика.

Как оповещаются фирмы?

Если выполняется плановое исследование, то первоначально все налогоплательщики, включенные в список, уведомляются о планируемом мероприятии. Обычно для этого используются способы:

• личное вручение извещение в руки представителю фирмы;
• отправка заказного письма, причем обязательно оплачивается уведомление о вручении;
• пересылка уведомления в электронном виде по ТКС.

Далее представитель фирмы должен прийти в отделение ФНС для получения копии решения о проверке. На экземпляре учреждения надо расписаться.

Когда проводится внеплановая проверка?

Для проведения этого исследования не надо ждать, когда будет получено разрешение от руководства ФНС, а также налогоплательщик не оповещается об этом мероприятии. При этом должны иметься веские основания для такой проверки. К ним обычно относится:

• компания во время работы наносит ущерб здоровью граждан;
• нарушается целостность культурного наследия страны;
• наносится вред окружающей среде;
• не устраняются предприятием нарушения, выявленные в ходе камеральной или прошлой выездной проверки;
• существует требование прокуратуры в отношении конкретного предприятия, на основании которого нужно внеплановое исследование документации.

Существуют определенные ситуации, когда надо безотлагательно и оперативно провести проверку. Для этого работники ФНС должны направить в прокуратуру специальное извещение, после чего уже на следующий день начинается исследование компании.

Этапы процесса

Процедура исследования любого учреждения предполагает реализацию последовательных этапов. Порядок проведения выездной налоговой проверки заключается в выполнении действий:

• принимается решение о проведении исследования;
• приезжают инспекторы в компанию, после чего передают решение на руки руководителю фирмы;
• выделяется для проверяющих отдельное помещение, где им будет комфортно заниматься работой;
• требуют инспекторы нужную документацию для исследования;
• они могут осматривать помещения и прилегающую к зданию территорию;
• они обладают правом проводить полную инвентаризацию;
• образцы документов могут подвергаться экспертизе;
• при выявлении серьезных нарушений могут изыматься бумаги в полном объеме;
• минимально проверяющие находятся в компании два месяца, но этот срок может значительно увеличиваться, а также законодательством разрешается при необходимости приостанавливать исследование;
• при наличии приостановления проверки может процесс занимать до 15 месяцев;
• по окончанию процесса выносится решение, обязательное для исполнения предприятием.

Если после проверки выявляются разные значимые нарушения, то фирме придется уплачивать штрафы, а нередко вовсе должностные лица привлекаются к уголовной или административной ответственности. Именно поэтому руководители предприятий так не хотят, чтобы в отношении них проводилась выездная налоговая проверка. Период проверки документов обычно не превышает двух лет, но допускается запросить документы за прошлые налоговые периоды, чтобы выявить недоимку или другие проблемы.

Как производится выемка документов?

Для проведения мероприятия требуется получать инспекторам необходимые документы. Порядок выездной налоговой проверки предполагает возможность изымать документацию за разные периоды. При совершении этого процесса должны присутствовать работники предприятия, понятые, не работающие в ФНС и в проверяемой организации, а также сами инспекторы.

Перед тем, как будут изъяты документы, инспектор передает руководителю фирмы соответствующее постановление, а также разъясняет, какими правами и обязанностями обладает гражданин. Первоначально предлагается добровольно отдать документы, а если на такую просьбу проверяющие получают отказ, то они изымают бумаги принудительно.

Процедура исследования проводится только в дневное время, но при этом может превышать срок работы предприятия. Не проверяются документы с 22 до 6 часов.

Как оформляется окончание проверки?

Как только будут проведены все исследования по отношению к документации предприятия, проверка заканчивается. Она оформляется путем составления специальной справки по установленной форме. Она представлена приложением № 7 к приказу ФНС № ММВ-7-2/189.

В ней не прописываются результаты выездной налоговой проверки, так как она необходима только для уведомления руководства фирмы о том, что процедура была закончена. В ней содержатся сведения:

• дата формирования, представленная датой окончания проверки;
• реквизиты решения, на основании которого проводилось исследование;
• сведения о налогоплательщике, к которым относится его ФИО, КПП, ИНН и другие данные в зависимости от того, является ли он ИП или компанией;
• приводятся все налоги и периоды, которые были затронуты в процессе исследования;
• если во время процедуры возникала необходимость приостановить или продлить срок проверки, то этот факт указывается в справке;
• в конце ставится подпись должностного лица инспекции.

Если документ лично передается руководителю предприятия, то он должен поставить на копии подпись с расшифровкой. После составления справки считается, что была закончена проверка, поэтому далее не разрешается инспекторам запрашивать какие-либо дополнительные документы или вовсе находиться в компании.

Нюансы составления акта

Основной целью проверки выступает выявление разных нарушений, связанных с уплатой различных налогов или другими платежами. Поэтому всегда принимается решение по результатам выездной налоговой проверки. Для этого формируется специальный акт.

Акт выездной налоговой проверки формируется в течение двух месяцев после окончания исследования. Отсчет ведется с того момента, когда налогоплательщик получил справку об окончании проверки.

В ст. 100 НК и Приказе ФНС № ММВ-7-2/189 содержатся основные требования к форме и содержанию данного документа. К главным правилам формирования акта относится:

• составляется акт выездной налоговой проверки даже при отсутствии нарушений;
• допускается формировать документ в электронном или бумажном виде;
• заполнять его можно на компьютере или вручную;
• листы обязательно нумеруются и прошиваются;
• каждое приложение заверяется подписью руководителя конкретного отделения ФНС;
• не разрешается наличие разных исправлений или корректировок в тексте;
• состоит документ из трех частей;
• в конце приводятся результаты, представленные выявленными нарушениями или их отсутствием;
• все нарушения должны быть обоснованы документально, а также требуются ссылки на разные нормативные акты;
• в водной части прописывается дата формирования акта, сведения о проверяемой компании, список исследуемых документов, перечень изучаемых налогов и периодов, даты начала и окончания исследования, а также указывается, выполнялись ли контрольные мероприятия или другие действия налоговиками;
• в описательной части содержатся все нарушения, выявленные инспекторами, а если они отсутствуют, то ставится соответствующая отметка, причем дополнительно сюда вносятся разные отягчающие или смягчающие обстоятельства;
• итоговая часть содержит выводы инспекторов, предложения, позволяющие устранить последствия нарушений, а также сведения о проверяющих.

Акт обязательно подписывается руководством проверенной фирмы и ФНС. Один экземпляр передается налогоплательщику в течение 5 дней после составления документа. Если отказываются работники предприятия принимать акт, то он отсылается заказным письмом.

Правила поведения руководства фирмы во время проверки

Выездные исследования документации компании – это неприятный момент для каждого предприятия. Нередко работники и руководители фирм теряются, не желают передавать документы проверяющим или ведут себя неправильно. Поэтому желательно учитывать несколько ценных рекомендаций:

• у проверяющих надо попросить список вопросов, которые имеются у них к работе фирмы, так как предприниматели имеют право ознакомиться с этой информацией;
• по всем нюансам желательно сразу давать разъяснения, чтобы разные непонятные данные не были восприняты инспекторами как нарушение;
• если проверяющие выдвигают разные требования, то к ним следует относиться внимательно, чтобы определять, каковы возможные последствия их неисполнения;
• при выявлении мелких недочетов надо оперативно их исправлять, если имеется для этого возможность;
• если инспекторы сами во время проведения исследования допускают нарушения и ошибки, то их надо фиксировать, так как за счет них можно в будущем вовсе оспорить результаты проверки;
• важно вести себя спокойно и уверенно, а тем более не разрешается оскорблять или угрожать проверяющим.

Если учитывать вышеуказанные рекомендации, то гарантируется отсутствие проблем у руководства компании при общении с инспекторами.

Нюансы проверки при закрытии фирмы

Компании могут закрываться по разным причинам, так как может отсутствовать прибыль или достигается цель открытия предприятия. Процесс может быть не только добровольным, но и принудительным.

Некоторые фирмы при ликвидации подвергаются проверкам со стороны ФНС. Для этого приезжают проверяющие в офис компании. Работники инспекции определяют, имеются ли у компании долги, можно ли их погасить, а также выявляются другие значимые факторы. Именно поэтому, если руководство принимает решение закрыть фирму, то об этом надо оперативно известить ФНС.

При такой проверке надо выделить проверяющим отдельный кабинет. Они могут запрашивать документы за три года работы фирмы. Руководитель предприятия может присутствовать во время проведения исследования.

Таким образом, выездные проверки являются эффективным способом контроля со стороны ФНС. Они могут быть плановыми или внеплановыми. Проводятся в правильной последовательности действий. Каждый руководитель фирмы должен хорошо разбираться в том, какими правами и обязанности обладают инспекторы, какие документы они могут запрашивать, а также как должны оформлять окончание проверки. В этом случае можно защищать и отстаивать свои права при их нарушении со стороны работников ФНС.