Бухгалтерская отчетность любой компании должна быть максимально точной и достоверной. От этого зависит успех бизнеса и доверие инвесторов. Поэтому так важно правильно проводить аудит и расчет уровня существенности ошибок. В этой статье мы подробно разберем, как это сделать.
1. Понятие уровня существенности в аудите
Уровень существенности - это предельное значение искажения данных бухгалтерской отчетности, начиная с которого пользователь не сможет делать на ее основе правильные выводы. Этот показатель нужен для того, чтобы оценить, насколько допущенные ошибки влияют на достоверность отчетности в целом.
Чем выше уровень существенности, тем больше ошибок допускается, не влияя на мнение о достоверности. И наоборот, чем ниже этот порог, тем точнее должна быть отчетность.
Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость. Если допускается высокий уровень ошибок, аудитор вынужден проводить больше процедур, чтобы снизить риски.
Согласно нормативам, отклонения менее 5% считаются несущественными, а свыше 10% - существенными. Эти значения упоминаются в ПБУ и КоАП РФ.
2. Основные принципы определения уровня существенности
Уровень существенности устанавливается непосредственно аудитором или аудиторской фирмой в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.
При этом учитываются:
- особенности деятельности компании;
- ответственность пользователей отчетности;
- последствия принимаемых ими решений.
Может применяться единое значение уровня существенности для всей отчетности или дифференцированный подход, учитывающий удельный вес отдельных статей.
Также возможно установление индивидуальных значений для разных участков учета, исходя из вероятности возникновения ошибок.
В процессе аудита уровень существенности может корректироваться на основе конкретных обнаруженных фактов.
3. Исходные данные для расчета
Для расчета уровня существенности используются такие показатели отчетности, как:
- прибыль до налогообложения;
- выручка от реализации;
- величина активов;
- капитал и резервы.
Берутся либо данные за один отчетный период, либо усредненные за 2-3 периода значения. Эта информация извлекается из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Все исходные данные для расчета уровня существенности должны быть систематизированы аудитором в специальной таблице.
Иногда возникают сложности с получением некоторых показателей. В таком случае они могут быть исключены или заменены другими.
Далее в статье мы разберем непосредственный порядок расчета уровня существенности на конкретном числовом примере.
4. Непосредственный расчет уровня существенности
Для наглядности рассмотрим пример расчета уровня существенности на конкретных цифрах.
| Наименование показателя | Значение, тыс. руб. | Удельный вес, % | Величина для расчета, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 55889 | 5 | 2794 |
| Выручка от продаж | 266896 | 2 | 5338 |
| Стоимость активов | 290127 | 2 | 5802 |
| Капитал и резервы | 116479 | 5 | 5824 |
Далее по формуле вычисляется среднее значение этих величин. Получаем уровень существенности равный 3105,6 тыс. руб. Его можно округлить до 3100 тыс. руб.
5. Анализ однородности значений
Затем необходимо проанализировать, насколько сильно максимальное и минимальное значения отклоняются от среднего. Если отклонение более 20%, следует скорректировать расчет.
Допустим, в нашем случае отклонение составило 30%. Тогда мы проводим повторный расчет уровня существенности без учета минимального значения.
6. Корректировка уровня существенности
После повторного подсчета получаем скорректированное значение уровня существенности, равное 3500 тыс. руб. Оно удовлетворяет требованию по отклонениям.
Этот скорректированный результат и будет использоваться далее при аудите как порог существенности ошибок.
7. Документирование процесса расчета
В рабочей документации аудитора должны быть зафиксированы все этапы расчета уровня существенности:
- сбор исходных данных;
- формирование таблицы показателей;
- расчет по формуле;
- анализ однородности значений;
- корректировки и повторные расчеты;
- окончательное значение уровня.
Это необходимо для обоснования всех действий аудитора при определении порога существенности.
Таким образом мы подробно разобрали, как правильно выполнить расчет уровня существенности в аудите. Далее рассмотрим особенности его практического применения.
8. Уровень существенности для отдельных показателей
Помимо общего уровня существенности, может рассчитываться индивидуальное значение применительно к конкретным статьям отчетности.
Оно зависит от удельного веса данной статьи и определяется как процент от общего уровня.
Это позволяет установить предельную величину допустимой ошибки по отдельным счетам бухучета.
9. Корректировка уровня в ходе аудита
По мере проведения проверки и выявления конкретных ошибок уровень существенности может уточняться.
Это связано с тем, что на этапе планирования он носит оценочный характер.
10. Сравнение с нормативными значениями
Рассчитанный уровень существенности сравнивают с пороговыми значениями, установленными в нормативных актах.
Это позволяет оценить соответствие результатов общепринятой практике.
11. Отражение в аудиторском заключении
В аудиторском заключении указывается уровень существенности, который применялся при формировании мнения о достоверности отчетности.
Это дает возможность пользователям отчетности учитывать его при принятии решений.
12. Практическое применение уровня существенности
Полученный уровень существенности активно применяется аудитором на всех этапах проверки.
В частности, с его помощью оценивается значимость выявленных отклонений в учете и отчетности компании.
Если отклонение превышает установленный порог, это влияет на мнение о степени достоверности отчетных данных.
13. Корректировка объема выборки
На основании значения уровня существенности определяется необходимый объем выборки для проверки.
Если в процессе аудита он меняется, соответственно корректируется и размер выборки.
14. Влияние на аудиторское заключение
Итоговое мнение аудитора о достоверности отчетности напрямую зависит от установленного уровня.
Превышение выявленными ошибками этого порога может привести к отрицательному заключению.
15. Разрешение спорных вопросов
Значение существенности помогает решать спорные вопросы о том, является ли конкретное отклонение в отчетности ошибкой или нет.
Если оно ниже уровня, отклонение считается несущественным.
16. Рекомендации аудиторам
Для корректного определения уровня существенности аудитору рекомендуется:
- Выбрать оптимальный набор базовых показателей;
- Учесть специфику проверяемой отчетности;
- Согласовать значение с руководством компании;
- Скорректировать его по результатам выборочной проверки.
Это позволит максимально обоснованно подойти к установлению уровня.
