Аудит расчетных операций - один из наиболее важных этапов любой аудиторской проверки. От правильности и своевременности расчетов зависит финансовая устойчивость и ликвидность компании. Давайте разберемся, на что стоит обращать внимание при аудите расчетов.
Цели и задачи аудита расчетных операций
Основными целями аудита расчетов являются:
- Выявление ошибок и нарушений в ведении бухучета расчетных операций
- Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов
- Анализ рисков, связанных с расчетными операциями компании
Для достижения этих целей аудитор ставит перед собой следующие задачи:
- Проверка законности и обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности
- Контроль своевременности погашения задолженностей контрагентами
- Анализ мероприятий по работе с просроченной задолженностью
- Оценка организации учета расчетных операций в компании
Основные объекты проверки
При аудите расчетных операций, как правило, проверяются следующие направления:
- Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- Расчеты с покупателями и заказчиками
- Расчеты по оплате труда
- Расчеты по налогам и взносам
- Прочие расчеты с дебиторами и кредиторами
Особое внимание уделяется кредиторской задолженности, которая может быть занижена, и дебиторской задолженности, которая может быть завышена.
Источники информации для аудита расчетных операций
Основными источниками информации для аудитора служат:
- Первичные учетные документы по расчетным операциям
- Данные аналитического и синтетического учета расчетов
- Бухгалтерская отчетность проверяемой компании
- Акты инвентаризации расчетов на начало и конец периода
Особое значение имеют результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Аудитор анализирует своевременность проведения инвентаризации и сопоставляет ее результаты с данными бухучета.
Ключевые процедуры аудита расчетных операций
Рассмотрим основные процедуры, которые проводит аудитор в ходе проверки расчетов:
- Аудит вступительных остатков - подтверждение начальных сумм дебиторской и кредиторской задолженности
- Аналитические процедуры - анализ динамики и структуры расчетов компании за проверяемый период
- Выборочная проверка отдельных расчетных операций - подтверждение законности и обоснованности возникновения задолженности
- Подтверждение остатков расчетов - сверка данных компании с информацией от контрагентов
Аудитор должен получить разумную уверенность в том, что информация о расчетах в бухотчетности является достоверной.
Типичные ошибки в учете расчетных операций
Наиболее часто встречающиеся нарушения в учете расчетов:
- Неправильное отражение расчетных операций в бухучете и балансе
- Завышение/занижение сумм дебиторской и кредиторской задолженности
- Нарушение сроков погашения дебиторской/кредиторской задолженности
- Неверная классификация задолженности как сомнительной или безнадежной
На такие моменты аудитор и должен в первую очередь обращать внимание.
| Дебиторская задолженность в Балансе, млн руб. | 1 кв. 2019 г. | 1 кв. 2020 г. |
| Покупатели и заказчики | 500 | 900 +80% |
Как видно из таблицы, за год дебиторка компании выросла на 80%. Такой значительный скачек требует внимания аудитора и дополнительной проверки обоснованности роста задолженности.
Аудит расчетных операций - комплексная проверка, позволяющая не только выявить нарушения в бухучете, но и дать оценку финансовым рискам компании. Грамотно проведенный аудит расчетов дает руководству "срез" состояния взаимоотношений с контрагентами и возможность своевременно скорректировать учетную политику и финансовую стратегию.
Особенности аудита отдельных видов расчетов
Аудит расчетных операций имеет свою специфику в зависимости от вида задолженности и типа контрагента. Рассмотрим некоторые нюансы.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
При проверке расчетов с поставщиками аудитор анализирует:
- Наличие заключенных договоров на поставку товаров/услуг
- Своевременность оплаты счетов и актов
- Соответствие цен contracted и фактическим
- Обоснованность возникновения кредиторской задолженности
Аудит расчетов по оплате труда
При аудите расчетов по оплате труда проверяется:
- Правильность начисления заработной платы согласно штатному расписанию
- Соблюдение норм трудового законодательства
- Корректность расчета удержаний и налога на доходы физлиц
- Своевременность выплаты зарплаты и отчислений во внебюджетные фонды
Аудит расчетов с бюджетом
Проверяя расчеты с бюджетом, аудитор уделяет внимание:
- Полноте и своевременности перечисления налогов
- Правильности применения налоговых ставок
- Наличию/отсутствию налоговых правонарушений
- Обоснованности возникновения налоговой задолженности или переплаты по налогам
Аудит внутригрупповых расчетов
Если у компании есть взаиморасчеты между подразделениями или участниками группы, то аудитор проверяет:
- Наличие договоров, регулирующих порядок расчетов
- Своевременность проведение расчетных операций
- Соответствие цен трансфертным ценам
- Отсутствие взаимозачетов между участниками группы
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Для прочих расчетов с разными контрагентами аудитор проверяет:
- Наличие первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности
- Соблюдение сроков погашения такой задолженности
- Правильность отнесения задолженности на сомнительную или безнадежную
- Списание нереальной к взысканию задолженности
Методики аудита расчетных операций
Для проведения качественного аудита расчетов аудитору важно выбрать правильную методику. Рассмотрим основные подходы.
Сплошной и выборочный аудит
Сплошной аудит подразумевает проверку 100% расчетных операций за период. Такой подход трудозатратен, но позволяет получить абсолютную уверенность в достоверности данных.
Выборочный аудит - анализ репрезентативной выборки расчетов. Менее трудоемкий, но менее надежный метод. Размер и структура выборки должны обеспечить приемлемый аудиторский риск.
Риск-ориентированный аудит расчетов
Данный подход предполагает усиление аудиторских процедур в зонах повышенного риска. К примеру, более тщательная проверка крупных и нестандартных расчетных операций.
Аудит расчетов по сальдо и оборотам
Аудит по сальдо расчетных счетов позволяет установить реальность остатков на отчетную дату. Аудит оборотов нужен для анализа движений по расчетам за период.
Фактический и документальный аудит
При фактическом аудите расчетных операций используются внешние доказательства - подтверждения контрагентов, данные банков.
Документальный аудит базируется только на внутренних источниках информации проверяемой компании.
На практике применяется комбинированный подход, использующий лучшее из обеих методик.
Аудиторские процедуры при проверке расчетов
Для получения достаточных доказательств достоверности учета расчетных операций аудитор проводит комплекс взаимосвязанных процедур.
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация позволяет подтвердить реальное наличие дебиторской и кредиторской задолженности. Аудитор анализирует полноту и своевременность инвентаризации, а также расхождения ее результатов с данными учета.
Встречная проверка расчетов
Путем встречной проверки аудитор получает ответы от контрагентов компании о реальном размере задолженности. Данный метод позволяет выявить завышение дебиторки или занижение кредиторки в бухгалтерском учете.
Арифметическая проверка расчетов
Проведение арифметических подсчетов и пересчетов по расчетным операциям необходимо для выявления ошибок в бухучете.
Анализ сроков погашения расчетов
Аудитор анализирует своевременность погашения контрагентами дебиторской задолженности и компанией - своей кредиторской задолженности. Определяются причины и последствия просрочек платежей.
Правовая оценка расчетных операций
Юридический анализ договоров и соглашений с контрагентами, а также соответствия расчетных операций действующему законодательству.
