Налогообложение. ЕНВД: преимущества и недостатки

Люди, связанные с предпринимательской сферой, прекрасно знают расшифровку ЕНВД, УСН, ОСНО. При постановке на учет хозяйствующие субъекты могут выбрать режим обложения.

Расшифровка ЕНВД – единый налог на вмененный доход, УСН – упрощенная, а ОСНО - общая система налогообложения. Однако в статье будет рассмотрен ЕНВД.

Общие сведения

Налогообложение по ЕНВД – специальный режим, предусмотренный для индивидуальных предпринимателей и организаций, ведущих определенные виды деятельности. В отличие от УСН, доход, фактически полученный субъектом, не имеет значения. Расчет ЕНВД для ИП и юрлиц осуществляется исходя из прибыли, установленной (то есть вмененной) государством.

Особенности

Как и любой другой специальный режим налогообложения, ЕНВД предполагает замену нескольких основных отчислений одним платежом.

Субъекты, использующие "вмененку", освобождаются от выплаты:

• НДФЛ (для предпринимателей).
• Налога с прибыли (для юрлиц).
• НДС (за исключением экспорта).
• Налога с имущества (кроме объектов, база по которым определяется как кадастровая стоимость).

Субъекты права

Для применения ЕНВД хозяйствующие субъекты должны соответствовать определенным требованиям:

1. Число сотрудников не должно быть больше 100. Данное ограничение, однако, до 31.12.2017 г. не распространяется на кооперативы и хозяйственные общества, учрежденные потребительским союзом (обществом).
2. Доля участия других юрлиц не превышает 25 %. Исключением из правила являются организации, уставной капитал которых сформирован вкладами общественных организаций инвалидов.

Необходимо отметить, что рассматриваемый налог (ЕНВД) можно использовать до 2021 года. Впоследствии его планируется отменить. В некоторых регионах (к примеру, в Москве) режим налогообложения ЕНВД не установлен.

Виды деятельности

В первую очередь перейти на "вмененку" могут предприятия, предоставляющие услуги. ЕНВД распространяется на:

1. Ветеринарные и бытовые услуги.
2. Техобслуживание, ремонт, мойку ТС.
3. Предоставление мест для хранения или стоянки транспорта.
4. Грузовые и пассажирские перевозки. При этом число используемых ТС не должно быть больше 20.
5. Предоставление помещений для проживания/размещения на определенный срок. Площадь объекта при этом не должна быть больше 500 кв. м.

Еще один вид деятельности, на который распространяется ЕНВД, - торговля в розницу. Перейти на данный режим могут торговые предприятия, осуществляющие продажу продукции через:

1. Павильоны и магазины с торговым залом площадью не больше 150 кв. м.
2. Помещения (стационарные), не имеющие залов, и нестационарные объекты.

Налог ЕНВД могут уплачивать также субъекты, работающие в сфере общепита на объектах, площадь зала в которых не больше 150 кв. м, или не имеющие залов.

"Вмененка" также предусмотрена для таких видов деятельности, как:

1. Размещение рекламы на транспорте или наружных конструкциях.
2. Передача во временное пользование/владение торговых мест либо участков земли.

Важные моменты

В конце ноября 2016 г. по распоряжению Правительства был утвержден новый список кодов видов деятельности, отнесенных к бытовым услугам.

В каждом МО местные структуры власти вправе самостоятельно устанавливать перечень видов деятельности, на которые распространяется "вмененка". Соответственно, в разных административно-территориальных единицах этот список может различаться.

Как начать использовать режим?

Заявление о переходе на ЕНВД подается в течение 5 дней с момента начала соответствующей деятельности. Хозяйствующий субъект должен оформить два экземпляра документа.

Для организаций форма заявления ЕНВД-1, для ИП – ЕНВД-2.

Подавать документ следует в налоговую инспекцию по месту деятельности. Если субъект осуществляет разносную либо развозную торговлю, размещение рекламы на транспорте, занимается грузовыми и пассажирскими перевозками, то заявление направляется в ИФНС по адресу нахождения (для юрлиц) или проживания (для физлиц-предпринимателей).

Бывает так, что деятельность ведется сразу в нескольких районах одного города либо в нескольких точках района. В таких случаях вставать на учет в каждой ИФНС нет необходимости.

В пятидневный срок после получения заявления налоговая инспекция направляет уведомление. Им подтверждается постановка субъекта на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Правила исчисления

Субъекты, использующие режим налогообложения ЕНВД, определяют сумму отчисления в бюджет по формуле:

Налог = Базовая доходность х Физ. показатель х К1 х К2 х 15 %.

• Базовую доходность устанавливает государство на 1 единицу физического показателя в зависимости от кода вида деятельности.
• Физ. показатель выражается, как правило, в количестве сотрудников, квадратных метров и пр.
• К1 – это коэффициент-дефлятор. Значение этого показателя устанавливается ежегодно Минэкономразвития. На 2017 год коэффициент такой же, как и в 2015-2016 гг. Он равен 1,798.
• К2 – это корректирующий коэффициент. Он устанавливается муниципальными органами власти для уменьшения величины платежа.

Узнать корректирующий коэффициент можно на сайте ФНС. В верхней части страницы нужно выбрать регион. Произойдет переадресация, после чего в разделе "Особенности регионального законодательства" (внизу) появится нормативный акт с необходимыми сведениями.

Стоит заметить, что с 1 окт. 2015 г. местные структуры власти получили возможность изменять ставку по ЕНВД. Величина может находиться в диапазоне от 7,5 до 15 %. Показатель зависит от категории плательщика и вида деятельности.

Расчет за квартал и за месяц

Для исчисления квартальной суммы необходимо сложить величину налога, исчисленную за месяцы. Можно также умножить сумму за 1 мес. на 3. Однако это допускается только в том случае, если физический показатель на протяжении всего квартала оставался неизменным. Если были корректировки, новое значение учитывается с того месяца, с которого оно поменялось.

Для расчета налога за неполный месяц размер отчисления за целый период умножают на количество дней, в течение которых фактически велась деятельность. Полученное значение делят на число календарных дней.

Если субъект ведет несколько видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, расчет по каждому производится в отдельности. После этого полученные суммы нужно сложить.

При ведении деятельности в разных МО исчисление и уплата осуществляются по каждому ОКТМО.

Уменьшение отчисления

Хозяйствующие субъекты, ведущие деятельность, подпадающую под ЕНВД, без работников могут уменьшить 100 % налога на величину выплаченных в отчетном периоде фиксированных сумм за себя.

Предприниматели могут выбрать оптимальный график отчисления страховых взносов. Главное, чтобы необходимая сумма поступила на счет Фонда с 1 января до 31 декабря одного года.

Кроме того, как указывается в письме Минфина от 26 янв. 2016 г., хозяйствующие субъекты могут уменьшить сумму на взносы, отчисленные в другом квартале, если оплата была совершена до сдачи декларации по ЕНВД за прошедший период.

Так, предприниматель может снизить величину отчисления за 1 квартал на страховые взносы, выплаченные до 25 апреля.

Если отчисления были совершены за один отчетный период, в другом (к примеру, в четвертом квартале) их также можно учесть при расчете налоговой суммы.

Хозяйствующие субъекты с работниками вправе уменьшить величину отчисления на 50 %. Это правило начало действовать с 1 янв. 2017 г. Ограничение на величину уменьшения до 50 % действует в тех кварталах, в которых у лица были работники.

Пример

Рассмотрим расчет уменьшения налоговой суммы на страховые взносы. Возьмем следующие исходные сведения:

• В 2017 г. ИП в Балашихе (Московской обл.) предоставлял услуги по ремонту обуви.
• Базовая доходность – 7500 р.
• В качестве физ. показателя выступает число работников (включая и самого предпринимателя). В течение года он был равен 2.
• К1 – 1,798, К2 – 0,8.
• Каждый месяц предприниматель отчислял страховые взносы за работника. Всего было уплачено 86 тыс. р.
• За себя предприниматель отчислил 27992 р. (фиксированный платеж по 6998 р. ежеквартально).

Теперь рассчитаем налог.

Поскольку физический показатель оставался неизменным весь год, сумма будет исчисляться одинаково:

7500 х 2 х 1,798 х 0,8 х 3 х 15 % = 9709 р.

Данную величину следует уменьшить на взносы за работника и фиксированную сумму за предпринимателя, но не больше чем на 50 %. Соответственно, 9709 х 50 % = 4855 р.

Пример расчета без работников

Возьмем следующие исходные сведения:

• Субъект предоставлял в 2017 г. ветеринарные услуги в Смоленске.
• Величина базовой доходности 7500 р.
• Физический показатель – число работников, включая предпринимателя. В течение года он не изменялся и составлял 1.
• К1 – 1,798; К2 – 1.
• Каждый квартал субъект отчислял страховые суммы за себя. Общий их размер – 27992 р.

Как и в предыдущем примере, ежемесячная сумма платежа одинаковая, поскольку физ. показатель не изменялся. Соответственно:

7500 х 1 х 1,798 х 1 х 3 х 15 % = 6068р.

Данная сумма может быть уменьшена на выплаченный взнос в полном размере. Поскольку величина страхового отчисления больше налога, предприниматель ничего по окончании квартала не должен бюджету.

Сроки

В качестве налогового периода для отчисления сумм выступает квартал. Крайние сроки выплаты исчисленной суммы и подачи декларации по ЕНВД приведены в таблице:

Касса для ИП на ЕНВД

Вопрос о необходимости установки ККМ предпринимателями на "вмененке" остается сегодня дискуссионным. Несмотря на споры, эксперты рекомендуют предпринимателям на УСН и ЕНВД внедрять в свою деятельность новое оборудование. Обратимся к законодательству.

В 2016 г. был принят закон, предусматривающий поэтапное введение в деятельность предпринимателей нового оборудования.

Для крупных предприятий, сетевых магазинов, осуществляющих продажу товара в розницу либо предоставляющих услуги, переход на новые кассы должен был закончиться до 1 января 2017 г.

Что касается мелких и средних ИП, ведущих деятельность по УСН либо ЕНВД, для них нормативными актами предусмотрены некоторые послабления. Этим предпринимателям нужно установить оборудование в течение 2017 г.

Стоит также сказать, что всем предприятиям необходимо производить замену фискальных накопителей каждый год. Предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, должны это делать каждые 3 года.

Преимущества и недостатки ЕНВД

К достоинствам режима можно отнести:

1. Упрощенное ведение учета, как налогового, так и бухгалтерского.
2. Возможность сочетать ЕНВД с другими режимами в зависимости от видов деятельности.
3. Независимость суммы платежа от полученного дохода.
4. Возможность уменьшить отчисление на величину страхового взноса.

Среди недостатков аналитики отмечают:

1. Фиксированный доход, установленный государством. Предприниматель может получить меньшую сумму прибыли, чем ему вменяется, однако налог уплатить все равно придется.
2. Лимиты по физическим показателям. Некоторые предприниматели не могут применить ЕНВД именно из-за них.
3. Обязательная постановка на учет по месту деятельности (за некоторыми исключениями).

Бытовые услуги

В этом секторе у предпринимателей на ЕНВД возникает немало сложностей.

В первую очередь нужно сказать, что бытовые услуги могут предоставляться исключительно физлицам. Это значит, что если в числе клиентов предприятия есть организации, ЕНВД применить нельзя.

Как указывается в ст. 346.26 НК, определение точного перечня услуг, подпадающих под ЕНВД, необходимо осуществлять по ОКУН (Общероссийскому классификатору услуг). Между тем этот классификатор, по мнению экспертов, не разрабатывался для использования в целях обложения. Одинаковые услуги, к примеру, можно найти в разных разделах, отдельные виды описаны очень детально, а о других не упоминается вовсе.

К примеру, предприниматель осуществляет продажу пластиковых дверей и окон и предоставляет услуги по установке. Если он работает с организациями, то ЕНВД применить не может. Однако в случае заключения договора с физлицом и указании в заказе на установку, такая деятельность уже будет считаться не реализацией, а оказанием услуги.

Чиновники, как правило, трактуют законы буквально. К примеру, в одном из писем департамента Минфина поясняется, что установка окон в частном доме в ходе строительства не может рассматриваться как бытовая услуга.

Есть, однако, и другое мнение. В другом письме этого же департамента рассматриваются услуги солярия. Они, стоит сказать, в ОКУН не упоминаются. Логично предположить, что услуги солярия к бытовым не относятся. Однако о них говорится в ОКВЭД (классификаторе видов экономической деятельности). Услуги солярия в нем содержатся в том же разделе, что услуги саун и бань. Принимая это во внимание, чиновники делают следующий вывод. Если услуги солярия предоставляются в сауне либо бане, то являются бытовыми, а если в салоне красоты или парикмахерской, то нет. Соответственно, в последнем случае ЕНВД применить нельзя.

Ветеринарные услуги

Налогообложение при их предоставлении не зависит от статуса хозяйствующего субъекта. Он может выступать и в качестве ИП, и как организация.

Перечень услуг, однако, необходимо смотреть в ОКУН. Аналогичное правило действует и в отношении услуг по техобслуживанию, ремонту, мойке ТС.

Розничная торговля

Определение этого вида деятельности в НК дается через договоры розничной купли-продажи. Однако их признаки в Кодексе не закреплены. Соответственно, применяются положения ГК.

Согласно 492-й статье, при осуществлении розничной торговли продукция передается покупателю для семейного, домашнего, личного либо другого использования, не связанного с ведением предпринимательской деятельности.

Может ли коммерческое предприятие осуществлять операции, не относящиеся к предпринимательству? Вполне. Например, это может быть благотворительная деятельность. Кроме того, некоторые юрлица не вправе осуществлять предпринимательские действия. Соответственно, использование ими товара, проданного в розницу, можно расценивать как "другое", не связанное с коммерцией. Значит ли это, что ЕНВД можно использовать?

После некоторых колебаний Минфин пришел к выводу, что спецрежим применять можно, за исключением операций по договорам поставки.

Учет и отчетность

Все индивидуальные предприниматели и организации, использующие ЕНВД, должны вести учет физ. показателей. Как именно это необходимо делать, в НК пояснений нет.

Организации должны сдавать декларацию, предоставлять отчетность. ИП от этих обязанностей освобождены.

Бухгалтерская отчетность различается в зависимости от категории организации. В общем виде она включает в себя:

1. Баланс (ф. 1).

2. Отчеты о:

• финансовых результатах (ф. 2);
• движении денег (ф. 4);
• целевом использовании финансовых средств (ф. 6);
• изменениях капитала (ф. 3).

3. Пояснения в текстовом и табличном виде.

Совмещение с прочими режимами

ЕНВД без всяких проблем можно использовать с такими системами, как УСН, ЕСХН, ОСНО.

Необходимо учесть, что осуществлять одну деятельность в разных режимах не допускается. По каждой системе ведется обособленный учет, сдается отчетность и выплачиваются налоги.

Утрата права на использование ЕНВД

ИП или юрлицо теряет возможность применять спецрежим, если среднесписочная численность сотрудников по завершении года превысила 100 чел. или доля участия сторонних организаций стала составлять больше 25 %.

Если хозяйствующий субъект использует только ЕНВД, то при выявлении нарушений он будет переведен на ОСНО с квартала, в котором они были допущены. Если дополнительно применяется УСН, то происходит автоматический перевод на "упрощенку". Повторно предоставлять заявление о переходе на УСН не нужно.