Текущими обязательствами предприятия называют реальную задолженность организации, существующую на отчетную дату. Их погашение влечет отток денежных ресурсов и уменьшение выгоды. Рассмотрим далее состав и особенности текущих обязательств.
Общие сведения
Текущие обязательства – задолженность, возникшая вследствие совершения сделок или экономических операций в прошлом. Они могут быть кратко- или долгосрочными.
Краткосрочные текущие обязательства погашаются в течение операционного цикла или 1 года. Вся прочая задолженность является долгосрочной.
Особенности учета
Операции по получению и погашению краткосрочных займов, отражаются по сч. 3010-3020. Аналитика ведется по каждому виду кредита, отдельным кредиторам.
Овердрафт, являющийся разновидностью краткосрочного кредита, предоставляемый сверх остатка средств на счете, а также непогашенные в срок займы, отражаются отдельно.
Степень платежеспособности по текущим обязательствам
Она определяется в ходе аудита. Задачами проверки является формирование мнения специалистом о:
- Состоянии бухучета и внутрихозяйственного контроля законности возникновения задолженности.
- Правильности учета расчетных операций, в том числе связанных уплатой налогов.
- Своевременности погашения текущих обязательств.
В ходе аудита осуществляются:
- Проверка правильности оформления первичной документации. Она выступает основанием для учета текущих обязательств.
- Проверка аналитического, синтетического учетов, их взаимосвязи.
- Правильность перенесения сведений в главную книгу и отчетность, использования соответствующих счетов.
- Оценка организации внутреннего контроля расчетных операций по погашению задолженности.
- Проверка классификации обязательств, наличия соответствующих разъяснений в примечаниях к отчетности.
- Оценка эффективности использования кредитных средств.
Объекты аудита
При проверке текущих обязательств изучаются задолженности по:
- расчетам с поставщиками, заказчиками, подрядчиками, покупателями;
- внебюджетным отчислениям;
- расчетам с муниципальными и госорганами;
- социальному страхованию;
- расчетам с бюджетом;
- оплате труда;
- расчетам с учредителями;
- внутрихозяйственным операциям;
- расчетам с банками.
Цели аудитора
В процессе проверки специалист должен определить:
- Направления, по которым расходовались заемные средства, соответствие этих целей условиям договора.
- Состав обеспечения или гарантий.
- Своевременность и полноту погашения.
- Правильность отчисления процентов.
- Обоснованность и законность получения ссуд от иных субъектов.
Аудитор также должен проверить:
- Отнесены ли уплаченные проценты на расходы текущего периода.
- Включены ли статьи "Текущая часть" в раздел с краткосрочными обязательствами.
- Верно ли определены показатели по статьям овердрафта.
В ходе проверки специалист определяет, соблюдается ли финансовая дисциплина на предприятии. По результатам аудита разрабатываются рекомендации по улучшению ситуации.
Рекомендации специалистов
Анализируя платежеспособность по текущим обязательствам компании, аудитору необходимо обратить внимание на ряд существенных моментов:
- Имеются ли в наличии договоры поставки (производства работ, предоставления услуг), правильно ли они оформлены.
- При наличии задолженности следует определить дату и причину возникновения.
- Имеются ли обязательства, срок давности по которым истек.
- При принятии товарно-материальных ценностей, расчетные документы по которым получены не были, следует проверить, не отражены ли эти объекты в числе оплаченных, но находящихся в пути, или не вывезенных со складов поставщиков.
- Выполнялась ли инвентаризация расчетных операций. При необходимости проводится проверка.
- Полностью ли оприходованы материальные ценности. Для проверки сопоставляются сведения о количестве и стоимости объектов с данными приходных документов (товарно-транспортных накладных, счетов) и показателями, взятыми из аналитического учета расчетных операций с поставщиками, а также из книг складского учета.
- Правильно ли определены цены материальных ценностей, соответствуют ли они стоимости, указанной в договорах на поставку.
- Верно ли списаны затраты на себестоимость.
- Были ли предъявлены поставщикам штрафные санкции за нарушение обязательств.
- Правильно ли списана задолженность с истекшими сроками.
- Направлялись ли поставщикам/подрядчикам претензии о несоответствии тарифов и цен, в том числе при допущении арифметических ошибок, качества техусловиям и стандартам, а также по простоям и браку, возникшим по вине подрядчиков/поставщиков.
- При анализе расчетных операций следует установить, обеспечены ли материальные ценности источником финансирования, оформлены ли проектно-сметные документы на строящиеся сооружения, нет ли приписок в объемах произведенных работ.
- Правильно ли ведутся синтетический и аналитический учеты.
- Соответствуют ли сведения журнала-ордера № 3 информации, приведенной в балансе и Главной книге.
- Правильно ли составлены бухгалтерские записи по расчетным счетам.
Характер возникновения задолженности
По этому признаку текущие обязательства разделяют на нормальные и неоправданные.
К первым относят задолженность, обусловленную экономической необходимостью. К примеру, это может быть кредит на модификацию оборудования.
Неоправданной задолженностью называют просроченные обязательства перед бюджетом, персоналом по оплате труда, поставщиками по расчетным документам, не погашенным в срок, и пр. Ее наличие указывает на низкую платежеспособность предприятия. В случае непринятия мер такая ситуация может привести к банкротству.
Показатели задолженности
Состояние обязательств на начало и завершение отчетного периода характеризуется по остаткам следующих статей:
- Финансовые краткосрочные обязательства.
- Задолженность по налогам.
- Обязательства по иным платежам.
- Краткосрочные кредиторские и оценочные обязательства.
- Прочая краткосрочная задолженность.
Коэффициент текущих обязательств
Расчет размера задолженности осуществляется по следующему уравнению:
ТО = ЗС + КЗ + ПО, в котором:
- текущие обязательства – ТО;
- заемные средства – ЗС;
- кредиторская задолженность – КЗ;
- прочие обязательства – ПО.
Для оценки степени платежеспособности используется коэффициент покрытия обязательств за счет только лишь оборотных активов. Он рассчитывается путем деления активов на краткосрочные текущие обязательства. Чем выше будет показатель, тем, соответственно, выше платежеспособность.
Формула выглядит следующим образом:
К = оборотные активы / текущие обязательства.
Это уравнение общее. На практике используется также формула, позволяющая провести расчет по группам пассивов и активов:
К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2), в которой:
- А1 – самые ликвидные активы.
- А2 – быстрореализуемые средства.
- А3 – медленнореализуемые активы.
- П1 – наиболее срочная задолженность.
- П2 – краткосрочные пассивы.
Нормальным значением коэффициента считается показатель 1,5-2,5. Конкретная величина устанавливается в зависимости от экономической отрасли. Показатель, меньший единицы, указывает на высокий финансовый риск. Это говорит о том, что предприятие не может погашать обязательства надлежащим образом и в срок. Если значение коэффициента превышает 3, то структура капитала организована нерационально. Часть средств не участвует в обороте.
