Аудиторское заключение является основным документом, который составляется аудитором по результатам проведения аудита. В нем аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Существует несколько видов аудиторских заключений, каждый из которых имеет свои особенности.
Немодифицированное (чистое) аудиторское заключение
Этот вид аудиторского заключения выражает мнение аудитора о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Такое заключение свидетельствует об отсутствии существенных искажений в отчетности. Это наиболее распространенный и желаемый для компании вид аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение
Такое заключение выражает мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения. Оно составляется в случае, если аудитор обнаруживает существенные искажения в бухгалтерской отчетности или не может получить достаточные доказательства для формирования мнения о достоверности отчетности.
Аудиторское заключение с оговоркой
Такое заключение указывает, что искажения или ограничения в объеме аудита являются значимыми, но не настолько существенными, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отрицательное аудиторское заключение
Данный вид заключения выражает мнение о том, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и в целом не отражает достоверно финансовое положение аудируемого лица.
Отказ от выражения мнения
Такое заключение составляется, если аудитор не может сформировать мнение о достоверности отчетности из-за значительных ограничений в объеме аудита. Причины отказа должны быть раскрыты в заключении.
Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
Кроме аудита бухгалтерской отчетности аудиторы могут проводить специальные аудиторские задания, например:
- аудит отдельной части отчетности;
- проверку прогнозной финансовой информации;
- согласованные процедуры.
По результатам таких заданий аудиторы также предоставляют заключение, в котором излагают цели, характер и результаты проведенных процедур.
Прочие виды аудиторских заключений
Помимо вышеперечисленных, существуют и другие разновидности аудиторских заключений:
- заключение по результатам обзорной проверки;
- заключение о внутреннем контроле и внутреннем аудите;
- заключение о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов.
Таким образом, существует множество видов аудиторских заключений, отличающихся по форме, содержанию и целям. Выбор конкретного вида заключения зависит от характера и условий проведенного аудитором задания.
Структура немодифицированного аудиторского заключения
Немодифицированное аудиторское заключение имеет строго регламентированную структуру, включающую следующие основные элементы:
- Наименование документа
- Адресат
- Вводная часть
- Описание ответственности аудируемого лица
- Описание ответственности аудитора
- Мнение аудитора
- Подпись аудитора
- Дата аудиторского заключения
Соблюдение установленной структуры и последовательности изложения обеспечивает полноту и ясность информации, изложенной в аудиторском заключении.
Понятие модифицированного аудиторского заключения
Модифицированное аудиторское заключение - это заключение, в котором аудитор выражает мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения. Такое заключение свидетельствует о наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности или ограничений объема аудита.
Какие бывают ограничения объема аудита
Ограничения объема аудита могут возникать по разным причинам:
- Аудитор не получил всю необходимую информацию и документацию
- Доступ аудитора к активам, документам или персоналу компании был ограничен
- Аудитор не смог получить аудиторские доказательства в достаточном объеме
- Существенные сомнения в достоверности предоставленной аудируемым лицом информации
Такие ограничения не позволяют аудитору сформировать обоснованное мнение о достоверности отчетности.
Особенности аудиторских заключений по специальным аудиторским заданиям
Аудиторские заключения по результатам специальных заданий имеют свои особенности:
- Указывают цель и характер проведенных процедур
- Могут не содержать мнения о достоверности отчетности в целом
- Описывают выявленные факты без их оценки
- Могут содержать рекомендации для аудируемого лица
Такие заключения позволяют аудитору предоставить полезную информацию заказчику без выражения всестороннего мнения о бухгалтерской отчетности.
Заключения по отдельным разделам отчетности
Аудитор может составлять отдельные заключения по результатам аудита конкретных разделов бухгалтерской отчетности, например:
- Аудиторское заключение по отчету о прибылях и убытках
- Аудиторское заключение по отчету о движении денежных средств
- Аудиторское заключение по отчету об изменениях капитала
Такие заключения позволяют сфокусировать внимание на отдельных аспектах финансовой отчетности компании.
Влияние вида аудиторского заключения на репутацию компании
Вид выданного аудитором заключения может существенно повлиять на репутацию и имидж компании в глазах заинтересованных сторон - инвесторов, кредиторов, контрагентов. Немодифицированное заключение укрепляет доверие к финансовой отчетности и надежности компании. Модифицированное заключение, напротив, может негативно сказаться на восприятии финансового состояния компании контрагентами и инвесторами.
Взаимодействие аудитора и аудируемого лица при подготовке заключения
Для получения объективного аудиторского заключения важно наладить эффективное взаимодействие аудитора и аудируемого лица. Аудируемое лицо должно предоставлять аудитору всю необходимую информацию, давать исчерпывающие пояснения, оперативно устранять выявленные искажения. Со своей стороны аудитор обязан своевременно информировать компанию о проблемах, которые могут привести к модификации заключения, чтобы предоставить возможность для их решения.
Конструктивное взаимодействие поможет избежать ситуаций, при которых компания может получить негативное заключение из-за формальных причин и недопонимания.
Требования к содержанию аудиторского заключения
Аудиторское заключение должно содержать определенную информацию, позволяющую пользователям понять мнение аудитора и его обоснованность:
- Указание на проверенную отчетность и отчетный период
- Описание ответственности руководства за отчетность
- Описание объема аудиторской проверки
- Ссылку на применимые стандарты аудита
- Мнение аудитора в соответствии с видом заключения
- Пояснения к модифицированному мнению, если применимо
Язык и стиль аудиторского заключения
Язык заключения должен быть четким, лаконичным, профессиональным. Рекомендуется избегать сложных грамматических конструкций, неоднозначных формулировок. Важно соблюдать единообразие терминологии и последовательность изложения.
Дата и подпись в аудиторском заключении
Аудиторское заключение обязательно должно быть датировано. Это позволяет определить, на какую отчетность распространяется мнение аудитора. Кроме того, заключение должно быть подписано аудитором, что придает ему юридическую силу.
Раскрытие информации в модифицированном заключении
При выражении модифицированного мнения аудитор обязан раскрыть причины изменения мнения и оценить влияние выявленных проблем на отчетность. Это позволит пользователям понять суть и масштаб обнаруженных искажений.
Адресат аудиторского заключения
Аудиторское заключение предназначено для конкретных пользователей, которые должны быть указаны в заключении в качестве адресата. Чаще всего адресатами являются акционеры, руководство, регулирующие органы.
Период действия аудиторского заключения
Выданное аудиторское заключение относится строго к указанной в нем отчетности за конкретный период. Заключение не может быть перенесено на отчетность за другой период. Если отчетность вносит изменения, требуется перевыпуск заключения аудитором.
Процесс формирования аудиторского мнения
Чтобы сформировать обоснованное мнение, аудитор проводит следующие основные процедуры:
- Планирование аудита и оценка рисков
- Проверка на выборочной основе аудиторских доказательств
- Анализ выявленных искажений и их влияния на отчетность
- Оценка достаточности и надлежащего характера полученных доказательств
- Формирование вывода о виде аудиторского мнения
Взаимосвязь аудиторского заключения и аудиторского отчета
Помимо заключения аудитор готовит более подробный отчет для руководства компании. В отчете приводятся факты недостатков, рекомендации по их исправлению. Заключение опирается на выводы отчета.
Негативные последствия модифицированного заключения
Модифицированное заключение может повлечь:
- Снижение инвестиционной привлекательности
- Удорожание заемных средств
- Наложение штрафов регуляторами
- Падение котировок акций
Основные причины модификации аудиторского мнения
К таким причинам относят:
- Существенные искажения в учете и отчетности
- Ограничение объема аудита аудируемым лицом
- Несогласие руководства с выводами аудитора
- Неопределенности в деятельности аудируемого лица
Отличия заключений по МСА и РСАД
Хотя требования схожи, по МСА заключение более структурировано, четко разграничивает виды мнений. По РСАД градации мнений шире.
Аудиторское заключение по МСФО и РСБУ отчетности
При параллельном аудите по МСФО и РСБУ компания может получить аудиторские заключения с разными мнениями из-за расхождений стандартов.
Требования аудиторской этики при формировании заключения
При подготовке заключения аудитор должен соблюдать этические нормы независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности, профессионального поведения.
Контроль качества аудиторских заключений
Для обеспечения качества заключений аудиторские организации проводят:
- Внутренние проверки соблюдения стандартов
- Оценку квалификации аудиторов
- Анализ обратной связи от клиентов
Обжалование аудиторского заключения
Если мнение аудитора представляется необоснованным, аудируемое лицо может обжаловать заключение в суде, аудиторской палате, регулирующем органе.
Ответственность аудитора за заключение
Аудитор несет дисциплинарную, административную и уголовную ответственность за выдачу заведомо ложного заключения, нарушение стандартов аудита.
Стоимость аудиторских услуг по заключению
Стоимость зависит от масштаба и сложности аудита, квалификации аудитора, срочности. Модифицированное заключение может стоить дороже из-за дополнительных процедур.
