Учет расчетов по налогу на прибыль является важной частью бухгалтерского учета любой организации. Для правильного ведения учета и исчисления налога на прибыль необходимо знать основные принципы и порядок исчисления этого налога, а также сроки и порядок сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль.
Первым этапом является определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Для этого из доходов организации за отчетный период (как правило, за год) вычитаются расходы, связанные с получением этих доходов. При этом учитываются только те расходы, которые можно отнести на затраты в соответствии с налоговым законодательством. Например, представительские расходы учитываются в ограниченном размере.
Следующий шаг - применение налоговых вычетов, на которые организация имеет право в соответствии с налоговым кодексом. Это могут быть расходы на НИОКР, пожертвования и другие. После применения вычетов получается налогооблагаемая прибыль, к которой применяется налоговая ставка (как правило, 20%).
Порядок уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль уплачивается организациями ежеквартально на основании налоговых деклараций. Авансовые платежи рассчитываются исходя из налога на прибыль за предыдущий квартал. Если же по итогам года сумма налога получилась больше суммы авансовых платежей, уплачивается дополнительная сумма. Если меньше - возникает переплата, которая засчитывается в счет будущих платежей.
Составление налоговой декларации
По итогам налогового периода (как правило, календарного года) организации обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль. В ней отражаются все показатели, на основании которых был рассчитан налог на прибыль организации за отчетный период.
Декларация по налогу на прибыль составляется на основании данных бухгалтерского и налогового учета организации. При составлении используются регистры налогового учета, а также первичные документы по доходам и расходам организации.
Декларацию необходимо сдать не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. За несвоевременное представление декларации предусмотрены финансовые санкции.
Корректировка налога на прибыль
Если после сдачи годовой декларации были обнаружены ошибки, приведшие к занижению налога, организация может подать уточненную декларацию и доплатить недостающую сумму налога, а также пени. Такая возможность есть в течение 2 лет после отчетного года.
Если же налог был завышен, то организация может подать уточненную декларацию и получить возврат или зачесть переплату в счет будущих платежей в течение 3 лет.
Ответственность за нарушения
За нарушение сроков уплаты налога и сдачи отчетности, а также за занижение налогооблагаемой базы предусмотрены финансовые санкции. Особо крупные нарушения могут повлечь уголовную ответственность.
Таким образом, при исчислении и уплате налога на прибыль организации должны особенно тщательно следить за соблюдением требований законодательства, чтобы избежать финансовых потерь и других неблагоприятных последствий.
Рассмотрим более подробно особенности учета расчетов по налогу на прибыль в зависимости от применяемой организацией системы налогообложения.
Учет расчетов при общем режиме налогообложения
При общем режиме налогообложения организации ведут бухгалтерский учет в полном объеме. Для целей налогообложения используются данные бухгалтерского учета с необходимыми корректировками.
Основные проводки по начислению и уплате налога на прибыль при общем режиме:
- Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление налога на прибыль
- Дт 68 Кт 51 - перечисление налога в бюджет
По налогу на прибыль ведется аналитический учет по отдельным видам налога (текущий налог, отложенный налог и т.д.).
Упрощенная система налогообложения
При упрощенной системе налогообложения (УСН) расчеты по налогу на прибыль не ведутся. Вместо него уплачивается единый налог, исчисляемый от доходов или прибыли.
Основные проводки при УСН:
- Дт 90 Кт 68 - начисление единого налога при УСН
- Дт 68 Кт 51 - перечисление единого налога в бюджет
Учетная политика для целей налогообложения
Любая организация обязана утвердить учетную политику для целей налогообложения, в которой определяются способы учета отдельных операций и объектов с точки зрения налогового законодательства.
Например, организация может выбрать способ начисления амортизации основных средств, порядок оценки материальных запасов, метод распределения расходов и др.
Выбранные в учетной политике способы должны применяться от одного налогового периода к другому.
Налоговый и бухгалтерский учет
Хотя налоговый и бухгалтерский учет тесно взаимосвязаны, между ними есть некоторые различия. Это связано с тем, что они преследуют разные цели.
Бухучет направлен на формирование полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации. Налоговый учет призван правильно рассчитать налоговую базу.
Поэтому в налоговом учете могут применяться нормы, отличные от правил бухучета.
Автоматизация учета расчетов по налогу на прибыль
Для автоматизации учета расчетов по налогу на прибыль часто используются специальные программы. Они позволяют вести учет в соответствии с налоговым законодательством, формировать необходимые регистры и отчетность.
Применение таких программ существенно сокращает трудозатраты на учет и снижает вероятность ошибок.
Рассмотрим некоторые изменения в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль, которые произошли в последние годы.
Изменения 2018 года
С 1 января 2018 года был увеличен размер вычета на НИОКР - с 75% до 100% от фактических затрат. Это стимулирует организации инвестировать средства в научные исследования и разработки.
Также с 2018 года отменен налог на движимое имущество. Ранее он платился организациями от остаточной стоимости основных средств.
Новшества 2019 года
В 2019 году произошло увеличение базовой ставки НДС с 18% до 20%. Это привело к некоторому сокращению налоговых вычетов по НДС для целей налога на прибыль.
Также с 2019 года отменен налог на имущество организаций. Вместо него введен налог на недвижимость, который рассчитывается от кадастровой стоимости.
Изменение порядка признания доходов и расходов
С 1 января 2019 года изменился подход к признанию доходов и расходов для целей налогообложения. Если раньше использовался кассовый метод, то теперь применяется метод начисления.
Это означает, что доходы и расходы учитываются в момент возникновения права на них, а не при фактическом получении/уплате денежных средств.
Уточнение порядка признания процентов
С 2019 года уточнен порядок признания процентов по займам и кредитам. Теперь проценты можно учитывать только после их фактической уплаты или поступления на счет.
Это нововведение направлено на борьбу со злоупотреблениями, когда проценты начислялись, но фактически не выплачивались.
Ужесточение контроля
В последнее время усилился контроль за правильностью исчисления налога на прибыль. Налоговики чаще проводят выездные и камеральные проверки.
Поэтому организациям важно тщательно подходить к составлению налоговой отчетности, чтобы избежать доначислений и штрафов.
Перспективы дальнейшего реформирования
По оценкам экспертов, в будущем следует ожидать дальнейшего реформирования правил исчисления налога на прибыль. Возможно снижение ставки налога для отдельных видов деятельности.
Также обсуждается переход к консолидированной отчетности для целей налогообложения групп компаний.
Особенности исчисления налога на прибыль для отдельных отраслей
Порядок исчисления налога на прибыль имеет некоторые отраслевые особенности. Рассмотрим некоторые из них.
Банки и финансовые организации
Для банков и других финансовых организаций предусмотрен ряд особенностей при исчислении налога на прибыль. В частности, им разрешены дополнительные расходы, связанные с созданием резервов на возможные потери по ссудам.
Добывающие отрасли
Организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, имеют право применять повышающие коэффициенты при расчете амортизации основных средств. Это стимулирует обновление основных фондов.
Сельское хозяйство
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей действует пониженная ставка по налогу на прибыль - 0% для отдельных видов деятельности. Кроме того, они имеют право на ряд налоговых льгот.
IT-компании
IT-компании также пользуются налоговыми преференциями. Например, для них снижена ставка страховых взносов с 30% до 14%.
Региональные особенности налогообложения прибыли
В рамках регионального законодательства могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы для организаций.
Например, в некоторых регионах действуют пониженные ставки налога на прибыль для предприятий, осуществляющих инвестиции в развитие региона.
Налоговое планирование
Грамотное налоговое планирование позволяет организациям легально сократить налоговую нагрузку. Для этого можно использовать различные инструменты:
- Регистрация в специальных экономических зонах;
- Применение патентной системы налогообложения;
- Использование льгот по налогу на прибыль.
При правильном подходе это дает возможность оптимизировать налоговые издержки компании.
Риски в области налогообложения прибыли
Помимо возможностей оптимизации налогообложения, существуют и риски, с которыми может столкнуться организация.
Налоговые проверки
Один из основных рисков - проведение выездной налоговой проверки и доначисление налогов. Чтобы его минимизировать, компании нужно особенно тщательно подходить к составлению налоговой отчетности.
Изменения в законодательстве
Законодательство о налогах и сборах постоянно меняется. Неотслеживание изменений может привести к налоговым правонарушениям и санкциям.
Ошибки в учете
Неверное отражение в учете отдельных операций может исказить налогооблагаемую базу и привести к штрафам при проверке.
Недобросовестные контрагенты
Риск возникает при работе с контрагентами, уклоняющимися от налогов. Это может привести к доначислению налога и взысканию с организации.
Налоговый контроль
Главным органом налогового контроля является ФНС России. Она проводит камеральные и выездные налоговые проверки организаций.
Проверки могут охватывать все налоги или отдельные их виды (например, только НДС или налог на прибыль).
Налоговые правонарушения и ответственность
За нарушения в исчислении и уплате налогов предусмотрена административная и уголовная ответственность.
Основные виды нарушений - неуплата или неполная уплата налогов, нарушение сроков уплаты, грубое искажение отчетности.
Споры с налоговыми органами
При возникновении спора с налоговым органом организация вправе отстаивать свою позицию в суде. Для этого нужно собрать максимум доказательств правомерности своих действий.
Налоговое консультирование
Чтобы минимизировать налоговые риски, организации могут привлекать специализированные компании для налогового консультирования и аудита.
Это поможет выявить уязвимые места в учете и отчетности и скорректировать их.
