Трансфертное ценообразование - актуальная тема для любого бизнеса. Установление правильных трансфертных цен позволяет оптимизировать налогообложение компании. Но нарушение правил влечет серьезные риски. Давайте разберемся, что представляет собой трансфертное ценообразование и как грамотно его использовать, чтобы получить выгоду, но не нарваться на претензии налоговиков.
1. Понятие трансфертного ценообразования
Трансфертное ценообразование - это процесс установления цен на товары, работы и услуги, реализуемые между взаимозависимыми лицами. К таким лицам относятся:
- Разные подразделения одной компании
- Компании, входящие в одну группу лиц
- Компании и физические лица, связанные договорами
Основная цель трансфертного ценообразования - оптимизировать налогообложение группы компаний. Для этого занижаются или завышаются цены на товары и услуги при внутренних расчетах. Это позволяет манипулировать прибылью подразделений компании, расположенных в разных налоговых юрисдикциях.
Например, российская компания может продавать товар своему подразделению на Кипре по заниженной цене. А кипрское подразделение уже реализует товар конечным покупателям по рыночной цене. Таким образом вся маржа остается на Кипре, где налоги ниже.
Существует несколько основных видов трансфертных цен:
- Цены на продукцию, передаваемую от одного подразделения компании к другому
- Роялти за использование объектов интеллектуальной собственности
- Проценты по внутригрупповым займам
- Арендные платежи
- Вознаграждения за управленческие, консультационные и прочие услуги
Помимо налоговой оптимизации, трансфертное ценообразование может использоваться для решения других задач:
- Контроль денежных потоков
- Стимулирование эффективности подразделений
- Управление валютными рисками
Например, в нефтегазовой отрасли трансфертное ценообразование часто используется для перераспределения доходов между добывающими, перерабатывающими, сбытовыми и сервисными подразделениями вертикально-интегрированных компаний.
Основное преимущество трансфертного ценообразования для бизнеса - возможность гибкого управления налоговой нагрузкой внутри группы компаний. Однако его чрезмерное использование несет серьезные риски доначисления налогов и штрафов в случае проверок.
Трансфертное ценообразование - мощный инструмент оптимизации бизнеса, который нужно использовать аккуратно и грамотно, чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами.
Антон Семенов,
налоговый консультант
2. Принцип "вытянутой руки"
Одним из ключевых принципов при установлении трансфертных цен является принцип "вытянутой руки". Он означает, что цены внутри группы компаний должны соответствовать условиям, которые были бы приняты между независимыми контрагентами на открытом рынке.
Данный принцип закреплен в законодательстве многих стран, в том числе России, США, странах ЕС. Он направлен на недопущение манипулирования трансфертными ценами исключительно с целью минимизации налогов.
На практике для оценки соответствия трансфертной цены принципу "вытянутой руки" анализируют:
- Функции, которые выполняют стороны сделки
- Риски, которые они принимают на себя
- Используемые ими активы
- Условия сделок между независимыми сторонами на открытом рынке
Если по результатам анализа цена в контролируемой сделке существенно отклоняется от рыночного диапазона, налоговые органы могут доначислить налоги и пени.
3. Методы определения трансфертной цены
Существует несколько основных методов, которые компании используют для расчета трансфертной цены:
- Метод сопоставимых рыночных цен
- Метод цены последующей реализации
- Затратный метод
- Метод сопоставимой рентабельности
- Метод распределения прибыли
Рассмотрим каждый подробнее.
Метод сопоставимых рыночных цен
Это наиболее прямолинейный метод - трансфертная цена устанавливается на уровне рыночной цены идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров/услуг, реализуемых на открытом рынке.
Достоинства:
- Простота применения
- Устойчивость к проверкам налоговых органов
Недостатки:
- Сложность поиска точных аналогов
Таким образом, данный метод подходит для типовых, широко распространенных товаров и услуг, для которых есть доступная информация о рыночных ценах.
Метод цены последующей реализации
Здесь трансфертная цена определяется на основе цены, по которой товар реализуется независимому покупателю после первоначальной внутригрупповой продажи.
Например, подразделение А продает товар подразделению Б по предварительной трансфертной цене 100 руб. Затем подразделение Б перепродает этот товар стороннему покупателю по цене 200 руб.
В этом случае рекомендуется установить окончательную трансфертную цену для подразделения А на уровне 150 руб., чтобы распределить полученную маржу.
Преимущества метода:
- Учет реальных рыночных цен
- Возможность гибкой корректировки
Недостатки:
- Сложность применения при длинных цепочках перепродаж
Затратный метод
Затратный метод основан на расчете трансфертной цены исходя из затрат на производство передаваемых товаров/услуг с учетом нормы прибыли.
Формула расчета:
Трансфертная цена = Прямые затраты + Косвенные затраты + Норма прибыли
Преимущества:
- Простота калькуляции
- Учет индивидуальных затрат компании
Недостатки:
- Сложность обоснования нормы прибыли
- Риск отклонения от рыночного уровня цен
Метод сопоставимой рентабельности
Этот метод основан на анализе и сопоставлении рентабельности продаж или активов между взаимозависимыми и независимыми компаниями.
Алгоритм:
- Рассчитать рентабельность взаимозависимой компании
- Сопоставить с рыночными показателями рентабельности независимых компаний
- Скорректировать трансфертную цену для достижения рыночного уровня рентабельности
Преимущества метода:
- Учет отраслевой специфики
Недостатки:
- Сложность корректного расчета показателей прибыли
- Проблемы поиска сопоставимых компаний
Метод распределения прибыли
Этот метод основан на распределении общей прибыли группы компаний между подразделениями в соответствии с их вкладом.
Он часто применяется в сделках с нематериальными активами, когда сложно напрямую оценить их стоимость.
Выбор оптимального метода расчета трансфертных цен
При выборе метода следует учитывать:
- Вид товаров/услуг
- Наличие информации для анализа
- Отраслевую специфику
- Сложившуюся практику в компании
Главное правило - обоснованность и непротиворечие принципу "вытянутой руки". Часто применяют комбинацию методов для обоснования трансфертных цен.
4. Порядок документального подтверждения трансфертных цен
Установление трансфертных цен в России регулируется главой 14.1 НК РФ "Контролируемые сделки". В соответствии с ней, компания должна подтвердить обоснованность примененных цен.
Необходимые документы
Для подтверждения применения рыночных цен налогоплательщик должен иметь следующие документы:
- Уведомление о контролируемых сделках
- Документация в произвольной форме
- Страновой отчет (при обороте со связанными иностранными компаниями)
Порядок подготовки документации
Процесс подготовки включает:
- Сбор информации о сделках
- Функциональный анализ сторон
- Выбор метода определения трансфертной цены
- Экономическое обоснование уровня цен
- Формирование итогового документа
Типичные ошибки
Частые ошибки, влекущие риски доначисления налогов:
- Неполнота представленных данных
- Отсутствие экономического обоснования
- Противоречия между документами
- Несоответствие реальным transaction
Проверка документации налоговыми органами
ФНС анализирует:
- Полноту и своевременность отчетности
- Обоснованность выбора метода
- Соответствие рыночному уровню цен
- Экономическую целесообразность сделок
Ответственность за нарушения правил ТЦО
За нарушения предусмотрены серьезные меры:
- Доначисление налогов по итогам проверок
- Взыскание пеней
- Возможность привлечения к административной и уголовной ответственности
Поэтому очень важно грамотно оформлять документацию по ТЦО.
