При взаиморасчетах между организациями часто возникает ситуация, когда покупатель и грузополучатель - разные компании. Это вызывает сложности при оформлении первичной документации. Как правильно заполнить накладные, счета-фактуры и другие документы в такой ситуации - об этом в нашей статье.
Понятие покупателя и грузополучателя
Покупатель и грузополучатель - это два разных участника процесса купли-продажи товаров. Разберемся в их определениях и функциях.
Покупатель - это сторона договора, которая приобретает товары. Покупатель заключает договор с поставщиком, оплачивает товары и несет риски в отношении купленных товаров с момента их передачи.
Грузополучатель - лицо, которому фактически передаются товары. Грузополучатель принимает товары по количеству и качеству.
В большинстве случаев покупатель и грузополучатель - это одно и то же лицо. Однако бывают ситуации, когда они разные:
- Покупатель приобретает товары для последующей перепродажи. Отгрузка осуществляется сразу конечному потребителю.
- Покупатель покупает товары для своего филиала или обособленного подразделения.
- По договору комиссии комитент (покупатель) поручает комиссионеру (грузополучателю) купить товар от своего имени.
В бизнесе термины "Покупатель и Грузополучатель - разные организации" встречается довольно часто. Это приводит к необходимости правильно оформлять первичные документы.
Нюансы договора
Чтобы избежать проблем с документальным оформлением поставки, рекомендуется заранее прописать условие о разных покупателе и грузополучателе в договоре.
В договоре поставки можно указать, например:
Отгрузка Товара производится Поставщиком непосредственно получателю, указанному Покупателем в товарной накладной.
Или:
Доставка Товара осуществляется Поставщиком по адресу, указанному Покупателем в товарно-транспортной накладной.
Если изначально в договоре не было оговорено отличие грузополучателя, то заключают дополнительное соглашение. Или покупатель направляет уведомление о месте доставки товаров.
Заполнение первички при отгрузке
Рассмотрим особенности заполнения основных документов при отгрузке товара, если покупатель и грузополучатель разные.
ТОРГ-12
В товарной накладной ТОРГ-12 покупатель указывается в графе "Покупатель". А грузополучатель - в графе "Груз получил".
Счет-фактура
В счете-фактуре в графе 3 "Покупатель" указывают реквизиты договора с покупателем. А в графе "Грузоотправитель" - данные поставщика, отгрузившего товар.
"Грузополучатель и Покупатель - разные организации, счет фактура" - это один из важнейших моментов при транзитной торговле.
Товарная накладная
В товарной накладной по форме No ТОРГ-12 покупателем указывается организация, которая заключила договор. А в графе "Груз получил" - сведения о грузополучателе.
Таким образом, при транзитной торговле необходимо внимательно заполнять все реквизиты первичных документов.
Отражение в бухучете
Особенности бухгалтерского и налогового учета при транзитной торговле с разными покупателем и грузополучателем.
Учет у поставщика
Поставщик отражает в бухучете и отчетности покупателя, указанного в договоре. Грузополучатель в учете поставщика не фигурирует.
Учет у покупателя
Покупатель отражает в учете приобретение товаров у поставщика. Передача товаров грузополучателю - это реализация. Ее также надо отразить.
Учет у грузополучателя
Грузополучатель принимает к учету товары, полученные от покупателя. С поставщиком у грузополучателя взаиморасчетов нет.
Таким образом, каждый участник транзитной торговли отражает операции в своем учете в соответствии с договорами.
Далее приведем примеры проводок по таким операциям.
| У поставщика при отгрузке: | Дт 62 Кт 90.1 |
| У покупателя при получении товара: | Дт 41 Кт 60 |
| У покупателя при передаче товара грузополучателю: | Дт 62 Кт 41 |
| У грузополучателя при получении товара: | Дт 41 Кт 60 |
В этом примере видно, как отражаются операции у всех участников процесса транзитной торговли в бухучете.
НДС при транзитной торговле
"грузополучатель и покупатель разные организации в упд" порождает вопросы по исчислению НДС. Разберем особенности налогообложения таких операций.
Исчисление НДС
Поставщик исчисляет НДС с общей стоимости товаров, отгруженных покупателю по договору. НДС указывается в счете-фактуре для покупателя.
Покупатель, в свою очередь, исчисляет НДС при передаче товаров грузополучателю. Для грузополучателя покупатель является поставщиком.
Вычеты по НДС
Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный поставщику, если покупатель является плательщиком НДС.
Грузополучатель может принять к вычету НДС, который выставил ему покупатель при передаче товара.
Таким образом, при транзитной торговле НДС облагается каждая поставка в цепочке отдельно.
Отражение операций в 1С
Рассмотрим особенности заполнения документов в программах 1С, если покупатель и грузополучатель разные организации.
В программе 1С:Управление торговлей
В программе 1С:Управление торговлей при оформлении Заказа клиента указывается Покупатель. А во вкладке Дополнительно можно указать данные о Грузополучателе.
Эта информация автоматически подставится в документы Реализация товаров и услуг, Счет на оплату.
В программе 1С:ERP
В 1С:ERP в документе Реализация товаров и услуг указывается Покупатель. А данные о Грузополучателе можно указать во вкладке Дополнительно.
При формировании УПД важно правильно заполнить реквизиты контрагента. Иначе КПП обособленного подразделения не попадет в документ.
Таким образом, в 1С можно автоматизировать заполнение документов с разными покупателем и грузополучателем.
В этой части статьи мы разобрали основные моменты: определения покупателя и грузополучателя, особенности договора, порядок заполнения первичных документов, отражение в учете, правила исчисления НДС. В следующих частях рассмотрим другие важные аспекты темы.
Рекомендации налоговых органов
Рассмотрим основные разъяснения контролирующих органов по вопросам заполнения документов при транзитной торговле.
Письмо ФНС от 21.10.2013 No ММВ-20-3/96@
В этом письме ФНС дала разъяснения по заполнению отдельных реквизитов универсального передаточного документа. В частности, указано:
- В графе "Покупатель" указывается наименование и адрес организации, которая является покупателем по договору.
- В графе "Грузополучатель" - данные об организации, которой фактически передаются товары.
- Графу о получении товара подписывает представитель грузополучателя.
Письма Минфина о порядке заполнения счетов-фактур
В письмах Минфина разъясняется, что в счете-фактуре покупателем указывается организация по договору. А грузоотправителем - данные поставщика, фактически осуществившего отгрузку.
Судебная практика
Суды подтверждают правомерность заполнения УПД и счетов-фактур с разными покупателем и грузополучателем, если это следует из договора и первичных документов.
Таким образом, позиция контролирующих органов по данному вопросу однозначна и последовательна.
Ошибки при заполнении документов
Несмотря на наличие четких разъяснений по порядку заполнения документов, на практике встречаются типичные ошибки.
Наиболее распространенные ошибки
- Неправильное заполнение граф в счетах-фактурах.
- Несоответствие данных в товарных накладных и УПД.
- Отсутствие информации о грузополучателе в договоре.
- Нарушение сроков выставления счетов-фактур.
Последствия ошибок
Типичными последствиями неправильного оформления документов являются:
- Доначисление налогов и пеней.
- Отказ в вычетах по НДС.
- Риск признания сделки незаконной.
Как исправить ошибки
Чтобы исправить ошибки в документах, необходимо:
- Составить корректировочный счет-фактуру.
- Сделать дополнительное соглашение к договору.
- Подать уточненную налоговую декларацию по НДС.
Главное - вовремя выявить ошибки и внести необходимые исправления, пока не началась налоговая проверка.
