Принимая ценности, покупатель должен тщательно осмотреть их на наличие брака, повреждения упаковки и других несоответствий. Если имеются какие-то отклонения, то оформляется возврат товара поставщику. Проводки в каждом конкретном случае будут разные. Детальнее об особенностях этой операции читайте далее.
Законодательство
Согласно ст. 421 ГК РФ, поставщик может вернуть покупателю не только испорченный, но и хорошего качества товар. Причиной может являться отсутствие спроса. Такая операция является обратной реализацией. Возврат просроченного товара осуществляется в рамках договора поставки. Основаниями могут быть:
- Отсутствие документов.
- Поступление меньшего количества или иного ассортимента товара (ст. 466, ст. 468).
- Плохое качество ценностей (ст. 475).
- Отсутствие тары (ст. 482).
В момент передачи товаров покупатель получает право собственности на них. Он может отказаться от ценностей по указанным выше причинам. При выявлении несоответствий покупатель должен составить «Акт возврата товара поставщику», указать в нем претензию и направить ее продавцу.
Оформление
В БУ порядок отражения возврата покупателем зависит от момента обнаружения брака. Если несоответствия выявлены до принятия к учету ценностей, то составляется акт, и товар возвращается поставщику. Право собственности остается за продавцом. Покупатель оприходует товар на забалансовый счет 002 «ТМЦ на ответственном хранении», а при возврате – списывает их с кредита. Проводкой ДТ51 КТ76 отражается получение денег от поставщика по претензии. Таким образом, в БУ нужно отобразить всего три операции:
- Зарегистрировать накладную на поступление ценностей.
- Оформить списание товара.
- Отразить выписку из банка на поступление денег.
Если брак обнаружен после оприходования, поставщику выставляется акт несоответсвия. Все последующие операции отображаются на субсчете 76.6 «Расчеты по претензиям».
Как оформить возврат товара поставщику после получения аванса?
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
ООО купила партию гвоздей за 25 000 руб. До приемки был перечислен 50 % аванс. После оприходования был выявлен брак: у всех гвоздей отсутствуют шляпки. Оформим возврат товара поставщику. Проводки:
- ДТ60 «Авансы» КТ51 - 12 500 – перечислен аванс.
- ДТ68 КТ76 – 1906,78 – отражен НДС.
- ДТ41 КТ60 – 25 000 – товар принят к учету.
- ДТ19 КТ60 - 3813,56 – учтен НДС.
- ДТ60 КТ60 «Авансы» – зачтен аванс.
- ДТ68 КТ19 - 3813,56 – зарегистрирована фактура.
- ДТ76 КТ68 - 1906,78 – восстановлен НДС.
- ДТ76 КТ41 — 25 000 – возврат товара поставщику.
- ДТ76 КТ68 - 3813,56 руб. – учтен НДС.
- ДТ51 КТ76 – 12,5 тыс. руб. – возвращены деньги за товар.
У поставщика отражение этой операции осложняется начислением НДС на предоплату и последующим отражением вычета.
- ДТ51 КТ62 - 12 500 – получены деньги от покупателя.
- ДТ76 КТ68 - 1906,78 – оформлена фактура.
- ДТ62 КТ90.1 – 25 000 – учтена выручка.
- ДТ90.3 КТ68 - 3813,56 – начислен НДС.
- ДТ90.2 КТ41 – 20 000 – учтена себестоимость.
- ДТ62 КТ62 – 12 500 – зачтен аванс.
- ДТ68 КТ76 - 1906,78 – вычет НДС.
- ДТ62 КТ90.1 – 25 000 – сторно реализации.
- ДТ90.2 КТ41 - 20 000 – корректировка списания товаров.
- ДТ90 КТ19 - 3813,56 – сторно начисленного НДС.
- ДТ62 КТ62 – 12 500 – корректировка полученного аванса.
- ДТ68 КТ19 - 1906,78 – регистрация фактуры на возврат.
- ДТ62 КТ51 – 12 500 – возврат денег покупателю.
А если налоговые периоды отличаются?
Согласно п. 6 ПБУ 9 «Доходы организации», выручка в БУ принимается в сумме, равной величине поступивших денежных средств. Когда оформляется возврат товара поставщику, считается, что право собственности не перешло к покупателю. Согласно п. 80 ПБУ РФ, уменьшение выручки после выявления брака предыдущего года отражается в виде убытка отчетного периода. Уточнения в баланс не вносятся. Рассмотрим на условиях предыдущего примера, как оформляется в разные налоговые периоды возврат товара поставщику. Проводки:
- ДТ91.2 КТ62 - 25 000 – учтен возврат у продавца, как расходы отчетного года.
- ДТ41 КТ91.1 - 20 000 – восстановлена списанная себестоимость.
- ДТ68 КТ91.1 - 3813,5 – принят к вычету НДС.
Возврат товара физическим лицом
Порядок расчетов по договорам розничной купли-продажи регулируется гл. 30 ГК РФ. Возврату не подлежат текстиль, парфюмерия, ювелирные изделия и др. В остальных случаях продавец не может отказаться от принятия проданных ценностей. Рассмотрим детальнее, как оформляется возврат товара.
ООО продало платье по цене 2,5 тыс. руб. На следующий день покупатель вернул товар, так как на нем был брак, и получил обратно деньги. Оформим возврат товара поставщику. Проводки:
- ДТ76 КТ90.1 -2,5 тыс. руб. – сторно выручки от реализации.
- ДТ90.2 КТ41 – 2 тыс. руб. – отражена покупная стоимость товара.
- ДТ90.3 КТ68 — 381,36 руб. – учтен НДС.
- ДТ76 КТ50 — 2500 руб. – возвращены покупателю деньги.
- ДТ41 КТ76 – 2000 руб. – оприходован товар.
- ДТ90.2 КТ42 – 0,5 тыс. руб. – восстановлена торговая надбавка.
Документооборот
Особенности оформления бумаг должны быть закреплены договором поставки. Следует указать, что покупатель обязан составить претензию (письмо) на возврат товара поставщику и направить ее по электронной почте. Это сэкономит время на оформление документов. Акт составляется в свободной форме, подписывается представителями обеих сторон и является основанием для формирования претензии. В свою очередь продавец должен принять товар на учет, выставить корректировочную фактуру и отправить ее покупателю. Счет переделывается, если меняется цена или количество ценностей. Вот как происходит оформление возврата товара поставщику.
В розничной торговле процедура выглядит иначе. Продавец должен забрать чек, подписать его у завскладом, составить акт по форме КМ-3, выписать расходную накладную и вернуть деньги. Документы сдаются в бухгалтерию. Выплаченные суммы отражаются в журнале кассира. На нее уменьшается выручка. Если возврат осуществлен позже, чем в день покупки, процедура выглядит иначе:
- покупатель составляет заявление, к которому прикладывает чек;
- накладная на возврат товара поставщику подписывается в 2 экземплярах: один прилагается к отчету, второй вручается клиенту;
- продавец выдает деньги и составляет РКО;
- вносятся изменения в БУ.
Учет НДС
Если покупатель отказывается от части партии, продавец выставляет счет на уменьшение стоимости или количества ценностей. Он регистрируется в книге покупок. Если покупатель отказывается от всей партии, то продавец регистрирует свою фактуру. Получатель НДС на товар не заявляет, но составляет акт и принимает товар на ответственное хранение.
Примеры
Рассмотрим, как оформляется возврат товара поставщику (бухгалтерские проводки в различных условиях, естественно, будут отличаться).
Продавец отгрузил ценности на сумму 11,8 тыс. руб. (НДС - 1800 руб.). Себестоимость – 8 тыс. руб. Покупатель оплатил счет на полную сумму, а затем обнаружил брак и вернул всю партию продавцу.
Сумма (тыс. руб.) | ДТ | КТ | Операция |
8 | 90.2 | 41 | Списана себестоимость |
11,8 | 62 | 90.1 | Учтена выручка |
1,8 | 90.3 | 68 | Начислен НДС |
11,8 | 51 | 62 | Учтена оплата |
11,8 | 62 | 76 | Выставлена претензия |
-11,8 | 62 | 90.1 | Сторнируется операция продажи товара |
-1,8 | 90.3 | 68 | |
-8 | 90.2 | 41 | |
11,8 | 76 | 51 | Возвращены деньги |
Возврат товара поставщику произошел после оплаты. Поэтому в проводках был введен счет 76 «Расчеты с дебиторами, кредиторами». После сторнирования у покупателя возникла кредиторская задолженность. Эта сумма отражена на счете 76. После возврата средств конечное сальдо обнуляется. То есть один и тот же счет используется для расчетов с дебиторами и кредиторами. Вот как оформить возврат товара поставщику после оплаты партии.
Продавец формирует следующие проводки:
Сумма (тыс. руб.) | ДТ | КТ | Операция |
10 | 41 | 60 | Оприходован товар |
1,8 | 19 | 60 | НДС |
1,8 | 68 | 19 | Налог направлен к вычету |
11,8 | 60 | 51 | Оплата товара |
11,8 | 76 | 60 | Поставщик принял претензию |
-10 | 41 | 60 | Сторнируется операция реализации |
-1,8 | 19 | 60 | |
-1,8 | 68 | 19 | Восстановлен НДС |
11,8 | 51 | 76 | Возвращены деньги |
Такие проводки формируются, если возвращается товар ненадлежащего качества, другого ассортимента или с неправильно оформленными документами.
Обратная реализация
Договором кули-продажи предусмотрено условие, по которому покупатель может вернуть товар, если он его не продаст. Такая операция оформляется не сторнированием, а обратной продажей. Она происходит с согласия обеих сторон. Право собственности возвращается поставщику. Бывший получатель выставляет счет и регистрирует его в книге реализации.
Сумма (тыс. руб.) | Дебет | Кредит | Операция |
11,8 | 62 | 90.1 | Поступила выручка от реализации |
1,8 | 90.3 | 68 | Начислен НДС |
8 | 90.2 | 41 | Списана себестоимость |
10 | 41 | 60 | Возврат товара |
1,8 | 19 | 60 | Выделен НДС |
1,8 | 68 | 19 | Налог направлен к вычету |
10 | 60 | 62 | Взаимозачет |
Данная схема невыгодна поставщику, так как партия товара выбывает по меньшей цене, а возвращается по большей (было списано на себестоимость 8 тыс. руб., а оприходовано 10 тыс. руб.).
Отличия
Еще раз кратко рассмотрим сущность двух операций по возврату ценностей. Продавец отгрузил товар, а по истечении определенного времени получил обратно всю партию или только ее часть. Если причиной является несоответствие ценностей условиям договора по качеству, цвету, комплектации, размеру и т. п., то данная операция является именно возвратом. В ГК РФ он трактуется как невыполнение поставщиком обязательств. Если покупатель претензий к ценностям не имеет и возвращает товар из-за того, что не смог его продать, то эта операция называется обратной реализацией. Обе стороны отражают ее в БУ и НУ как обычную куплю-продажу. Покупатель выписывает бывшему поставщику фактуру, отражает ее в книге продаж, в разделе выручки. В БУ стоимость возвращаемых ценностей учитывается на счете 90. Разницы в БУ и НУ не возникает. Именно это ставит в тупик бухгалтеров. Хотя на самом деле сложностей в оформлении операции нет.
