Задаток - распространенный в бизнесе способ обеспечения обязательств при заключении сделок. Но что происходит, когда одна из сторон не исполняет условия договора, обеспеченного задатком? Рассмотрим последствия такой ситуации исходя из норм Гражданского кодекса и судебной практики.
Понятие и функции задатка
В ст.380 ГК РФ дается следующее определение задатка:
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Таким образом, задаток выполняет сразу несколько функций:
- Платежная - частичная оплата обязательств по договору;
- Удостоверительная - подтверждение намерений сторон заключить договор;
- Обеспечительная - гарантия исполнения обязательств;
- Компенсационная (штрафная) - компенсация убытков при нарушении договора.
По сравнению с другими институтами обеспечения обязательств, задаток имеет ряд преимуществ:
- Прост в оформлении, не требует нотариального удостоверения или госрегистрации;
- Легко трансформируется в платеж по договору;
- Не требует участия третьих лиц;
- Условия задатка определяются соглашением сторон.
К недостаткам задатка можно отнести налоговые риски и неоднозначность трактовки норм о задатке судами.
Порядок исчисления и внесения задатка
ГК РФ не устанавливает ограничений по размеру задатка - он определяется договоренностью сторон. На практике задаток составляет от 10 до 30% цены сделки.
Согласно закону, задаток вносится строго денежными средствами. Передача ценных бумаг, векселей и т.п. в качестве задатка не допускается.
Кроме того, соглашение о задатке должно быть оформлено в письменной форме, иначе переданная сумма будет считаться обычным авансом (п. 2 ст.380 ГК РФ).
Спорным является вопрос о допустимости внесения задатка до заключения основного договора. С одной стороны, задаток призван обеспечивать уже возникшее обязательство. С другой стороны, на практике задаток часто используется именно на преддоговорной стадии.
По этому вопросу нет единой судебной практики. Одни суды считают возможным взыскание задатка без основного договора, другие - нет. В любом случае риск невозврата задатка при отсутствии договора остается.
Общая рекомендация - максимально детально прописывать условия задатка в письменном соглашении сторон.
Налогообложение операций с задатком
Для целей налога на прибыль и НДФЛ сумма полученного задатка не признается доходом до момента исполнения обеспеченного им обязательства. Задаток приобретает статус дохода, когда происходит поставка товаров, выполнение работ или оказание услуг по договору (пп. 2 п.1 ст.251 НК РФ.
Налогообложение НДС задатка является спорной темой. Налоговые органы считают, что НДС нужно начислять уже при получении задатка. Однако эта позиция вызывает возражения, поскольку задаток выполняет обеспечительную функцию и не связан напрямую с реализацией товаров и услуг.
По этому вопросу есть разъяснение ФНС России, согласно которому на задаток НДС не начисляется, если соблюдены условия п. 2 ст. 380 ГК РФ о письменной форме и моменте оформления соглашения (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/ 2-2@).
Также при передаче задатка в наличной форме организации и ИП освобождены от применения ККТ согласно судебной практике (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.11.2003 No А38-1961-11/52-2003).
Последствия неисполнения договора, обеспеченного задатком (ст.381 ГК РФ 4)
Статья 381 ГК РФ регулирует последствия нарушения договора, обеспеченного задатком. Рассмотрим основные сценарии.
Стороны освобождаются от обязательств
Если договор расторгается по соглашению сторон либо оказывается невозможным к исполнению, то происходит возврат задатка согласно п. 1 ст. 381 ГК РФ:
В случае прекращения договора задаток должен быть возвращен.
Однако на практике с возвратом задатка могут возникать сложности. Например, если деньги списаны в счет уплаты налогов или погашения долгов контрагента (см. Пример 1 в исходном файле).
Виновата сторона, заплатившая задаток
Если договор не исполнен по вине плательщика задатка, то согласно п. 2 ст.381 ГК РФ задаток остается у другой стороны:
При прекращении договора по причинам, за которые ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.
В этом случае для получателя задатка сумма задатка становится внереализационным доходом. А плательщик не может учесть эту сумму ни в расходах, ни в налоговых вычетах.
Виновата сторона, получившая задаток
Если обязательства не исполнены по вине получателя задатка, применяются меры ответственности, прописанные в п. 2 ст. 381 ГК РФ:
При прекращении договора по причинам, за которые ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка.
Кроме того, с виновника могут быть взысканы убытки и проценты на сумму задатка за весь период пользования чужими денежными средствами.
Отличие задатка от других институтов
Важно не путать задаток со смежными правовыми институтами, такими как аванс, залог и отступное. Рассмотрим их ключевые различия.
Задаток и аванс
В отличие от задатка, аванс не подтверждает намерения сторон заключить договор и не служит способом обеспечения обязательств. Аванс - это просто предварительная оплата товаров, работ или услуг.
Кроме того, аванс может вноситься не только деньгами, но и ценными бумагами, векселями и т.д. А для задатка такие формы неприемлемы.
Задаток и залог
В отличие от задатка, залог сам по себе не является доказательством наличия обязательств между сторонами. Кроме того, процедуры обращения взыскания на залог и задаток различаются.
Если говорить о суммах, то задаток обычно меньше размера основного долга, а сумма залога как минимум равна сумме обеспечиваемого обязательства.
Задаток и отступное
Отступное - это способ прекращения обязательств путем замены первоначального предмета договора (товаров, работ, услуг) на другое исполнение, в т.ч. денежное. При этом сам договор остается в силе.
Задаток же в случае расторжения договора прекращает обязательства сторон и сам договор. Кроме того, сумма отступного соразмерна цене основного исполнения, а задаток обычно меньше.
