Бухгалтерский баланс является одним из основных элементов финансовой отчетности предприятия. Он показывает состояние его активов, обязательств и капитала на отчетную дату. Существует два теоретических способа составления баланса - брутто и нетто. Они различаются подходом к отражению регулирующих статей.
В настоящее время применяется только баланс нетто. Это означает, что регулирующие величины, такие как амортизация, резервы и другие, исключаются из самого баланса. Вместо этого они раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Что такое баланс брутто
Баланс брутто - это один из вариантов представления бухгалтерского баланса. В балансе брутто отражаются валовые, нескорректированные значения активов и обязательств организации. Например, стоимость основных средств указывается по первоначальной стоимости без вычета накопленной амортизации, а дебиторская задолженность - без учета резерва по сомнительным долгам.
- В балансе брутто показатели завышены на сумму регулирующих статей, таких как амортизация, резервы.
- Такой вариант баланса применялся ранее, сейчас для составления годовой отчетности используется баланс нетто.
Таким образом, баланс брутто отражает «грязные», неоткорректированные активы и пассивы до регулирования резервами и амортизационными отчислениями. Практически не применяется в настоящее время.
Особенности баланса нетто
Баланс нетто отличается от баланса брутто тем, что в нем не отражаются регулирующие статьи, такие как амортизация, резервы и другие корректировки. Вместо этого в балансе нетто отражается уже «очищенная» стоимость активов за вычетом регулирующих величин.
- В частности, основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе нетто за вычетом накопленной амортизации.
- Товарные запасы - за вычетом торговой наценки и резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Такой подход позволяет более точно отразить реальную стоимость активов организации на отчетную дату. При этом информация о регулирующих статьях раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета баланс составляется именно по принципу «нетто». Это позволяет наиболее достоверно оценить финансовое положение организации.
Регулирующие статьи баланса
Регулирующие статьи баланса - это статьи, корректирующие стоимостную оценку отдельных активов и обязательств с целью более точного раскрытия информации. К таким регулирующим статьям относятся:
- Амортизация основных средств и нематериальных активов
- Резервы под обесценение запасов и финансовых вложений
- Резервы по сомнительным долгам
- Расходы будущих периодов
Эти регулирующие статьи позволяют скорректировать балансовую стоимость активов с учетом их фактического состояния и оценить реальную стоимость чистых активов организации. Например, начисление амортизации отражает физический и моральный износ основных средств.
В балансе брутто регулирующие статьи отражаются отдельно от соответствующих активов и пассивов. А в балансе нетто регулирующие суммы уже «встроены» в стоимость актива. То есть, основные средства в баланс нетто попадают за вычетом накопленной амортизации, а дебиторская задолженность - за вычетом резерва по сомнительным долгам. При этом в балансе брутто показатели всех статей завышены на величину регулирующих сумм, то есть не соответствуют реальной стоимости. И здесь преимущество получает баланс нетто, более точно отражающий текущее финансовое положение организации.
Согласно законодательству, бухгалтерский баланс должен составляться по принципу "нетто". А вот информация о регулирующих статьях подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности, в том числе и к балансу.
Порядок перехода от брутто к нетто
Для перехода от баланса брутто к балансу нетто необходимо скорректировать ряд статей актива и пассива с учетом регулирующих сумм.
- Во-первых, следует уменьшить балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов на величину начисленной амортизации. То есть перейти от первоначальной стоимости к остаточной.
- Во-вторых, стоимость материально-производственных запасов необходимо уменьшить на сумму созданного резерва под снижение стоимости запасов, а также на сумму торговой наценки по товарным запасам.
- В-третьих, дебиторскую задолженность следует уменьшить на величину резерва по сомнительным долгам. То есть перейти от общей суммы задолженности к ее чистой оценке с учетом риска невозврата долгов.
- Также необходимо скорректировать сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с учетом данных о чистой прибыли (убытке) отчетного периода по данным отчета о финансовых результатах.
После внесения всех этих корректировок мы получаем бухгалтерский баланс в оценке "нетто". То есть стоимость активов будет отражена за вычетом регулирующих величин, более точно соответствуя их текущему состоянию. А общая сумма активов и обязательств будет скорректирована с целью получения адекватной оценки чистых активов организации.
Таким образом, переход от баланса брутто к балансу нетто позволяет получить отчетность, отвечающую принципу приоритета содержания перед формой. Регулирующие суммы как бы "встраиваются" в стоимость соответствующих активов и обязательств, при этом информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Отражение регулирующих сумм в отчетности
Несмотря на то, что в бухгалтерском балансе используются данные в оценке «нетто», информация о регулирующих суммах подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
В частности, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо указать:
- Первоначальную и остаточную стоимость основных средств и накопленную амортизацию;
- Общую сумму дебиторской задолженности и величину резерва по сомнительным долгам;
- Данные о движении резервов под снижение стоимости запасов и финансовых вложений.
Кроме того, в бухгалтерской отчетности за предыдущие отчетные периоды целесообразно раскрывать данные о регулирующих суммах в динамике. Это позволит заинтересованным пользователям отчетности оценить влияние таких корректировок на финансовое положение организации.
Также аудиторы и другие контролирующие органы могут затребовать у организации баланс в оценке «брутто» для проверки обоснованности и правильности примененных регулирующих записей. То есть, перейти как бы «в обратную сторону» - от нетто к брутто.
Таким образом, несмотря на использование баланса нетто, отследить реальное влияние регулирующих сумм на активы и обязательства организации достаточно просто. Главное, чтобы бухгалтерия вела подробный аналитический учет по всем корректирующим счетам и регулярно раскрывала эту информацию в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Пример баланса брутто и нетто
Рассмотрим пример составления баланса брутто и баланса нетто для некой организации. Допустим, организация имеет основные средства первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей. Начисленная амортизация по этим основным средствам составляет 300 000 рублей. Также у организации есть дебиторская задолженность в размере 500 000 рублей, из которой 100 000 рублей является сомнительной. Под обесценение этой сомнительной задолженности создан резерв в размере 80 000 рублей.
| Показатель | Сумма, тыс. руб. (брутто-баланс) | Сумма, тыс. руб. (нетто-баланс) |
| Основные средства | 1 000 | 700 |
| Амортизация основных средств | 300 | - |
| Дебиторская задолженность | 500 | 420 |
| Резерв по сомнительным долгам | 80 | - |
Как видно из примера, в брутто-балансе активы и обязательства отражаются в полной сумме без вычета регулирующих величин. В нетто-балансе регулирующие статьи (амортизация, резервы) исключаются, и отражается уже «очищенная» стоимость активов.
Выводы о применении балансов брутто и нетто
Исходя из рассмотренного материала, можно сделать следующие выводы о применении балансов брутто и нетто:
- Баланс брутто отражает активы и обязательства организации в полной сумме без вычета регулирующих величин. Баланс нетто отражает «очищенные» от регулирующих статей показатели.
- В настоящее время законодательство предписывает составлять бухгалтерский баланс в нетто-оценке, т.е. с вычетом регулирующих величин из показателей активов и обязательств.
- Регулирующие статьи (амортизация, резервы и т.д.) должны раскрываться не в балансе, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
- Баланс брутто дает более подробную и детализированную картину состояния активов и обязательств организации. Однако излишняя детализация может снизить наглядность и удобочитаемость отчетности.
- Баланс нетто более наглядно отражает реальную стоимость активов и величину обязательств организации за счет исключения корректирующих статей.
Таким образом, применение баланса нетто по сравнению с балансом брутто имеет как достоинства, так и недостатки. С одной стороны, баланс-нетто проще для восприятия и лучше отражает экономическую реальность благодаря «очищению» показателей от регулирующих статей. С другой стороны, баланс брутто дает более развернутую картину с разбивкой по отдельным составляющим элементам.
В любом случае, текущие требования нормативных актов по бухгалтерскому учету предписывают использовать баланс нетто, а баланс брутто рассматривать только как теоретическую модель. Это обусловлено стремлением к стандартизации и унификации отчетности, чтобы обеспечить сопоставимость показателей между разными организациями.
