Организации, которые занимаются оптовой торговлей, хранят на складах запасы продукции. От морально устаревших товаров периодически нужно избавляться. Их можно списывать или реализовывать по цене ниже себестоимости. Предприятия также могут продавать оборудование по договорной стоимости, которая ниже балансовой. Как в таких случаях списать убыток от продажи ОС?
Законодательство
Убыток, который образуется в результате продажи оборудования, рассматривается налогоплательщиком в составе расходов по налогу на прибыль (ст. 268 НК РФ). Он включается в состав прочих расходов и равными долями списывается в течение оставшегося срока полезного использования.
В БУ для отображения информации о купле-продаже ОС используется счет 91 «Другие доходы и расходы», а также субсчет «Выбытие обрудования». По ДТ отображается стоимость списанного объекта, в КТ - накопленной амортизации. После выбытия остаточная стоимость списывается на счет 91.
Продажа ОС с убытком: проводки
- ДТ01 субсчет "Выбытие " КТ01 субсчет "ОС в использовании" - списана первоначальная стоимость объекта.
- ДТ02 КТ01 субсчет "Выбытие" - списан начисленный износ.
- ДТ91 субсчет "Иные расходы" КТ01 субсчет "Выбытие" - списана остаточная стоимость.
- ДТ62(76) КТ91 "Иные доходы" - продано оборудование по согласованной цене.
- ДТ91 "Иные расходы" КТ68 - начислен НДС.
- ДТ50(51) КТ62(76) – поступила оплата.
- ДТ99 КТ91 - отражен финансовый результат.
В БУ сумма убытка от реализации оборудования в полном объеме участвует при определении конечного финрезультата организации. В НУ сумма убытка за отчетный период отражается частично, а в БУ – полностью, то есть имеют место налоговые разницы. Поэтому дополнительно к приведенным записям нужно сформировать такие проводки:
- в момент реализации: ДТ09 КТ68 - отражен налоговый актив;
- ежемесячно: ДТ68 КТ09 - частично погашен налоговый актив.
1С
Реализация оборудования отражается в программе на счете 91. Проводки формируются документом «Передача ОС». Финансовый результат оценивается путем сопоставления сумм по КТ 90.01.1 и 90.02.1 по каждому объекту.
В документе «Операция (БУ и НУ)» на вкладке НУ следует отобразить убытки от продаж. Проводки: КТ91.09 ДТ97.03. Временные разницы показываются записью КТ91.02.П ДТ97.03.
Следующий этап – заполнение справочника «Расходы будущих периодов»:
- Вид РБП - реализации амортизируемого объекта.
- Признания расходов - по месяцам.
- Сумма убытка.
- Начало списания – 01 число месяца, следующего за текущим.
- Окончание списания – 30(31) число месяца, в котором объект будет полностью списан.
- Счет: 91.02.
- Субконто БУ (НУ) - статья «Финрезультат после реализации ОС».
Далее следует провести регламентные документы за месяц: определение финрезультата, расчеты по НПП.
Реализация ЦБ
Порядок определения базы налогообложения регулируется ст. 214 НК РФ. Описанные в ней положения применимы к операциям реализации, обмена, конвертации и погашения ЦБ.
Рассмотрим, как рассчитывается прибыль, убыток от продаж. Формула:
Финрезультат = доход от реализации – расходы.
Доход учитывается отдельно по сертификатам, которые обращаются на рынке, и тем, которые не фигурируют в листинге, но соответствуют требованиям, установленным к ЦБ. Согласно НК РФ, датой его получения признается:
- В денежной форме — день перечисления средств на брокерский счет доверительного управляющего или держателя ЦБ.
- В натуральной форме — день передачи дохода. Обычно в таких операциях одни сертификаты обмениваются на другие.
При расчете финансового результата учитываются такие расходы:
- суммы, перечисляемые эмитенту, уплаченные по договору;
- оплата услуг профессиональных участников РЦБ;
- надбавка, скидка, уплачиваемая ПИФом при покупке или погашении пая;
- биржевой сбор;
- уплаченные налоги;
- оплата услуг регистраторов;
- суммы %, уплаченные держателем по займам, полученным для совершения сделок с ЦБ;
- другие расходы, связанные с покупкой сертификатов.
Если налогоплательщик обменял ЦБ, то в составе доходов признаются только суммы, уплаченные за первоначальные сертификаты. Все издержки должны быть документарно подтверждены.
Как отображается прибыль, убытки от продаж? Проводки следующие:
- ДТ76 КТ91-1 – получен положительный финансовый результат от реализации акций другой организации;
- ДТ91-2 КТ58-1 (76) - списана стоимость ЦБ и расходы, связанные с их приобретением.
Примеры
В 2014 году предприятие продало ЦБ по договорам купли-продажи:
- 01.04 — реализовано 10 тыс. шт. акций за 1,5 млн руб.;
- 25.04 — продано 50 акций, не обращающихся на рынке, за 50 тыс. руб.
Общая сумма расходов на хранение первой группы ЦБ составила 1,3 млн руб., а второй — 55 тыс. руб. Финансовый результат рассчитывается отдельно.
1. 1,5 – 1,3 = 0,2 тыс. руб.
2. 50 – 55 = - 0,5 тыс. руб.
То есть организация получила убыток от продажи акций, которые не обращались на рынке.
Особенности
Базой для расчета налогов является прибыль от реализации ЦБ. При этом, если в отчетном периоде были совершены сделки по необращающимся сертификатам, то прибыль от них уменьшается на убыток, полученный по другим сделкам с аналогичными ЦБ.
В 2015 году были совершены 2 сделки купли-продажи сертификатов, не обращающихся на рынке. По одной получена прибыль в размере 300 тыс. руб., а по второй — убыток в сумме 25 тыс. руб. В такой ситуации базой для расчета налога станет совокупный финансовый результат: 300 – 25 = 275 тыс. руб.
Обращение векселей
Финансовый результат от сделок с такими ЦБ определяется описанным выше способом: из доходов от реализации вычитается сумма всех издержек. Согласно НК РФ, убыток от продажи векселя и других ЦБ, полученный в предыдущем периоде, может уменьшить налоговую базу по операциям с аналогичными сертификатами в текущем периоде. Из этого следует, что прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на отрицательный финансовый результат от сделок с ЦБ.
Вексель можно предъявить к оплате досрочно. Для учета финансового результата по таким операциям, как по сделкам с ЦБ, необходимо, чтобы векселя были приобретены как ЦБ. То есть должен быть документ, подтверждающий факт купли-продажи сертификата за деньги.
Если вексель был получен как средство платежа, то финансового результата от операций по его погашению нет. Организации не могут рассчитывать отдельно налогооблагаемую базу по таким сделкам и относить сумму дисконта на убытки.
Компенсация
НК РФ предусматривает для физических лиц возможность переноса отрицательного финрезультата на следующие налоговые периоды по ЦБ, которые обращаются на рынке. Убытки по операциям уменьшают базу по расчету НДФЛ. Суммы, не учтенные в текущем году, могут быть перенесены на следующий год полностью или частично. Одну и ту же цифру расходов можно уменьшать девять раз.
Продажа материалов с убытком
Остатки на складах, которые морально устарели, подлежат списанию или реализации. Во втором случае продажная цена, скорее всего, будет меньше закупочной. Образовавшийся убыток учитывается при налогообложении прибыли, выручка от реализации - в составе доходов от продажи, а расходы относятся на издержки производства (ст. 268 НК РФ). Если цена сделки будет более чем на 20% отклоняться в ту или иную сторон от рыночной стоимости аналогичных товаров, налоговая может доначислить НПП и пеню.
Операционная деятельность
Для отображения финансового результата от обычных видов занятости предусмотрен счет 90 «Продажи». К нему заводятся субсчета, по которым отображается:
- 90.01 – Доход от реализации.
- 90.02 – Себестоимость.
- 90.07 – Расходы на реализацию.
- 90.09 - «Прибыль / убыток от продаж».
Пример
За месяц в кассу предприятия поступило 900 тыс. руб. в качестве выручки. Себестоимость проданных товаров составляет 790 тыс. руб. Расходы на реализацию - 68 тыс. руб. Рассчитаем прибыль, убытки от продаж. Проводки:
- ДТ50 КТ90.01 – 900 000 - получена выручка.
- ДТ90.02 КТ41 - 790 000 - учтена себестоимость товаров.
- ДТ90.07 КТ44 – 68 000 - списаны расходы.
Финансовый результат:
- ДТ90.01 КТ 90.09 - 900 000
- ДТ90.09 КТ90.02 - 790 000
- ДТ90.09 КТ90.07 - 68 000
Итоговое сальдо счета 90.09: 900 – (790 + 68) = 42 000.
На конец отчетного периода предприятие получило прибыль.
Если бы обороты по ДТ были больше, чем по КТ, счет бы закрылся проводкой:
ДТ99 КТ 90.09 - признан убыток.
Товарные надбавки
Иногда цены на продукцию меняются в середине расчетного периода. Рассмотрим пример увеличения торговой надбавки в виде одинакового процента на все товары.
Формулы:
- Валовый доход = Товарооборот * Надбавку / 100.
- Набавка = Торговая надбавка (%) / (100 + Торговая надбавка (%)).
В ООО остаток товаров по счету 41 на 01.07 составил 12,5 тыс. руб. Торговая наценка на 01.07 (счет 42) составила 3,1 тыс. рублей. В июле была закуплена продукция на сумму 37 тыс. руб. без НДС. На все товары была начислена торговая наценку - 35%. Фирма получила выручку в суме 51 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 7,78 тыс. руб.). Расходы на реализацию – 5 тыс. руб.
Размер торговой надбавки составил:
- на новые товары: 37 000 х 35% = 12 950 руб.
- на реализованную продукцию: 35% / (100 + 35%) = 25,93%.
Валовой доход: 51 х 0,2593 / 100 = 13 222 руб.
Отобразим в БУ прибыли, убытки от продаж. Проводки:
- ДТ50 КТ 90-1 – 51 000 - отражена выручка.
- ДТ90-3 КТ68 - 7780 – НДС.
- ДТ90-2 КТ42 – 13 222 – списана сумма наценки.
- ДТ90-2 КТ41 – 51 000 – списана стоимость реализации.
- ДТ90-2 КТ44 – 5000 – учтены расходы на продажу.
- ДТ90-9 КТ99 – получена прибыль в сумме: 51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000 = 442 руб.
Возможны также случаи, когда надбавка присваивается отдельно каждой группе товаров. Тогда формула для расчета валового дохода будет иметь вид:
ВД = (Товарооборот (1) x Надбавку +... + Товарооборот (n) x Надбавку) / 100
Остаток товаров на начало месяца – 16,8 тыс. руб. Получено продукции на сумму – 33,2 тыс. руб. Товарная наценка составляет 39% на остаток товаров и 26% - на новое поступление. Выручка от реализации – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). Расходы на продажу - 3000 руб.
Рассчитаем торговую надбавку:
- для первой группы товаров: 39/(100+39) = 28,06%;
- для второй группы товаров: 26/(100+26) = 20,64%.
Валовой доход за месяц составит:
16,8 х 0,2806 + 33,2 х 0,2064) / 100 = 11 564 руб.
Отобразим эти данные в БУ:
- ДТ50 КТ90-1 - 50000 – отражена выручка.
- ДТ90-3 КТ68 - 7627 – учтен НДС.
- ДТ90-2 КТ42 – 11564 – списана торговая наценка.
- ДТ90-2 КТ41 – 50000– списана стоимость реализации.
- ДТ90-2 КТ44 - 3000 – учтены расходы.
- ДТ90-9 КТ99 – прибыль от продажи: 50 000 – 7627– (–11 564) – 50 000 – 3000 = 937 руб.
Для расчета НПП нужно знать закупочную стоимость товаров. Она рассчитывается исходя из величины торговой наценки. Но результаты расчетов в налоговом и бухгалтерском учете могут отличаться. Например, проценты за пользование кредитом в БУ учитываются в стоимости продукции, а в НУ – относятся на внереализационные расходы.
