Сущность и задачи налогов прежде всего выражаются в функциях, которые они выполняют. Последних определено множество. Мы охарактеризуем каждую из них, подробно остановившись на контрольной функции налогов и ФНС. Приведем ее описание, примеры.
Что считается налогом?
Далее мы разберем контрольную функцию налоговых органов и налогов. Сначала рассмотрим характеристику термина.
Налог - это индивидуальный безвозмездный обязательный платеж, взимаемый принудительно специальными государственными органами с физических лиц и различных организаций. Цель такого сбора - обеспечение финансовой деятельности как государства вообще, так и его муниципальных образований.
При этом налоги отличают от всевозможных сборов и пошлин, взимание которых не безвозмездно, а является условием совершения плательщиками определенных действий, предоставления им государственных услуг, оформления какой-либо документации и проч.
Взимание налогов в РФ регулируется Налоговым Кодексом. Все они разделяются на федеральные, местные и региональные. Перечень конкретных налогов в каждой из групп утвержден в НК.
Совокупность всех установленных налогов, форм, методик, принципов их взимания, установления, отмены, контроля и изменения - это налоговая система государства.
Важно выделять и такие элементы налога, как:
- Налогоплательщики.
- Налоговая база.
- Объекты налогообложения.
- Налоговые льготы.
- Единицы налогообложения.
- Порядки исчисления.
- Налоговые ставки.
- Источники налога.
- Налоговые периоды.
- Порядки уплаты.
- Налоговые оклады.
- Сроки уплаты налогов.
Данные взносы в государственную казну - весьма распространенная категория. Поэтому в отношении налогов введено несколько классификаций:
- Прямые и косвенные.
- Аккордные и подоходные.
- Регрессивные, прогрессивные и пропорциональные.
Спектр функций
Контрольная функция налогов - это лишь одна из составляющих. Всего же их выделяется несколько:
- Фискальная.
- Регулирующая.
- Социальная.
- Контрольная функция налогов.
Теперь озвучим характеристику категорий из этого списка.
Контрольная
Разберем сущность контрольной функции налога. Данная функция призвана создавать предпосылки для соблюдения пропорций стоимостей в процессе образования и дальнейшего распределения доходов различных экономических субъектов. Именно благодаря ей удается четко оценить эффективность того или иного налогового канала, а также налогового "пресса" на население. Возможно выявить необходимость внесения изменений в налоговую политику.
Контрольная функция налогов позволяет государству отслеживать как своевременность, так и полноту поступления в госбюджет денежных средств. При сборе она также помогает отслеживать, сравнивать их величины.
Налоги позволяют осуществить государству контроль над финансово-хозяйственной деятельностью своих граждан. Следить за их источниками дохода и расходами.
Пример контрольной функции налогов: происходит оценка поступивших денежных сумм от физических лиц и организаций. Затем - количественное сопоставление показателей по доходам с государственными потребностями в финансовых ресурсах. В последующем на основании этих данных оценивается эффективность созданной налоговой системы, обеспечивается контроль за финансовыми потоками и различными видами деятельности граждан. Эта функция позволяет также выявить необходимость коррекции НК и бюджетной политики государства в целом.
Зная, в чем состоит контрольная функция налогов, мы не станем ее отождествлять с налоговым контролем. Его осуществляют как налоговые, так и таможенные органы, определенные подразделения внебюджетных фондов. Задача всех этих ведомств - контролировать соблюдение налогового законодательства путем проведения различных форм налоговых проверок.
Социальная
Мы разобрали, в чем заключается контрольная функция налогов. Социальная является несколько отстраненной от нее, но в то же время тесно связанной с регулирующей и фискальной. Она выражается через взимание поимущественного и подоходного налогов. В большем размере такие сборы уплачивает обеспеченная часть населения, чтобы эти деньги в виде социальных льгот поступили малоимущим гражданам.
Конкретные механизмы реализации данной социальной функции - страховые платежи. Что же касается конкретно налога на доходы физических лиц, то тут существуют следующие перечни:
- Доходов, которые не подлежат налогообложению.
- Налоговых стандартных вычетов.
- Профессиональных налоговых вычетов.
Кроме этого, вводится и список доходов, в отношении которых действуют повышенные налоговые ставки.
Фискальная
Фискальная функция, можно сказать, истекает из самой природы налога. Она характерна для государств различного строя и различных эпох. Именно при ее реализации формируются госресурсы и создаются необходимые материальные ресурсы, обеспечивающие существование государства.
Основная задача при воплощении данной функции в жизнь - обеспечение устойчивой доходной статьи бюджетов всех уровней. Это самое широкое понятие из всех обозначенных в данной статье функций. Тут понимается не только обеспечение участия граждан в формировании бюджета, из которого финансируются общегосударственные потребности.
Отметим, что реализация фискальной налоговой функции также имеет и ряд субъективных, объективных ограничений. Если налоговые поступления недостаточны, а государственные расходы становится невозможным сократить, то приходится прибегать к иным формам привлечения доходов в казну. По большей части, это внешние и внутренние государственные, местные, региональные займы. Негативный момент - они способствуют накоплению государственного долга.
Его обслуживание в дальнейшем за счет бюджетных средств часто приводит к усилению налогового бремени на население. Это вызывает недовольства налогоплательщиков, ведет к спаду производства. Следствие - взятие новых государственных займов. В результате этого выстраивается финансовая пирамида, не бесконечная по своей сути. В определенный момент она рушится, оборачиваясь крахом и для бюджета страны, и для накоплений граждан. Примеров в истории не так уж и мало.
Регулирующая
Не менее чем контрольная функция налогов, важна и регулирующая. В современных антикризисных условиях в РФ она имеет особое значение. Это воплощение активного воздействия государства на социальную и экономическую жизнь.
Во временном ключе эта функция связана с перераспределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, различными экономическими отраслями, государством и его территориальными образованиями. Главная ее задача - регулировать уровень дохода различных категорий населения. Это воплощается через систему налоговых сборов, льгот и платежей.
Цель применения льгот - уменьшение налоговых обязательств конкретных групп граждан. Тут выделяется следующее:
- Изъятия. Льгота, направленная на выведение из-под налогообложения конкретных типов объектов.
- Скидки. Это льготы, направленные на уменьшение налоговой базы.
- Налоговый кредит. Льгота, направленная на уменьшение окладных сумм или налоговых ставок.
Что касается налоговых кредитов, они могут принимать следующие формы:
- Понижение ставок налога.
- Сокращение окладных сумм.
- Налоговые каникулы - полное освобождение от уплаты налогов на конкретный промежуток времени.
- Возврат уплаченного ранее налога - полный или частичный.
- Отсрочка или рассрочка налогового платежа. Сюда входят и инвестиционные налоговые кредиты.
- Зачеты ранее внесенных налогов.
- Замена уплаты налога (или уплаты какой-то его части) натуральным выражением.
Эта функция направлена на регулирование финансовой и хозяйственной деятельности различных компаний и предприятий через систему налоговых платежей, которые аккумулируются государством и предназначаются для восстановления израсходованных ресурсов (по большей части природных), для их большего вовлечения в будущем в производство, для ускорения роста экономики.
К регулирующим налогам, как правило, относят следующее:
- Налог на воспроизводство минерально-сырьевых ресурсов.
- Налог на пользование недрами.
- Налог на получение права пользования объектами животного мира, водными биоресурсами.
- Водный налог.
- Лесной налог.
- Экологический налог.
- Дорожный налог.
- Налог на собственность.
- Транспортный налог.
- Земельный налог.
Важно отметить, что регулирующая налоговая функция проявляет себя не только в сфере производства. Также она действует через платежеспособность физических лиц.
Налоговые подфункции
Контрольная функция налогов состоит в том, чтобы оценивать эффективность налоговых каналов и в дальнейшем корректировать на этой базе соответствующее законодательство.
Но кроме этой и иных функций, выделяются и подфункции налогов. Они проистекают из регулирующей. Их три:
- Воспроизводственная.
- Стимулирующая.
- Дестимулирующая.
Разберем эти подкатегории детально.
Стимулирующая подфункция
Задача этой налоговой подфункции - поддержка развития различных экономических процессов. Реализация происходит через систему льгот и налоговых освобождений.
Например, современная налоговая система РФ предоставляет целый набор преференций малым предприятиям, объединениям инвалидов, предпринимателям, занятым в сфере с/х, организациям, занимающимся благотворительностью и проч.
Дестимулирующая подфункция
Как видно из названия, она обратна предыдущей, стимулирующей налоговой подфункции. В чем тут суть? При помощи дестабилизирующей подфункции государство, наоборот, затормаживает некоторые экономические процессы.
Воспроизводственная подфункция
Главная задача такой налоговой подфункции - накапливать средства на восстановление общегосударственных ресурсов.
Примерами тут будут отчисления взносов на воспроизводство минерально-сырьевой базы, восстановление водных ресурсов страны и проч.
Поощрительная функция
В некоторых системах и классификациях, помимо контрольной, социальной (перераспределительной), регулирующей и фискальной, порой выделяется и поощрительная функция. В ней выражается признание государством заслуг определенных категорий населения. В РФ это, к примеру, участники ВОВ, герои России, Советского Союза и др.
По своей сути эта функция - приспосабливание налоговой системы под социальную политику государства. Так, из налогооблагаемого дохода граждан делаются вычеты на содержание иждивенцев, несовершеннолетних детей, строительство и покупку жилья, осуществление благотворительной помощи. База налогообложения снижается и в связи с социальными расходами гражданина - покупкой медикаментов, платным обучением детей и проч.
Функции налоговых органов
Выше мы разобрали контрольную и иные формы функций налогов. Они иные в отношении налоговых органов. Например, контрольные функции Федеральной налоговой службы РФ будут несколько другими, чем самого налога.
Рассмотрим их спектр в отношении налоговых органов:
- Фискальная. Обеспечение зачисления оплаченных гражданами и организациями сборов на счета ФНС своевременно и в полном объеме.
- Правоохранительная. Это выявление нарушений налогового законодательства, а также своевременное их пресечение. Например, введение различных штрафных санкций за задержку налогового платежа, нарушений в отчетной документации и проч.
- Консультационная (или информационная). У налоговых органов есть прямая обязанность информировать плательщиков по поводу правил уплаты налогов, норм и изменений НК.
- Контрольная функция налоговых органов. Осуществление контроля за соблюдением НК, учет налогоплательщиков.
Дополнительные задачи ФНС
Перечислим и дополнительные контрольные функции налоговых органов:
- Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в госказну налоговых платежей.
- Контроль за производством и последующим оборотом этилового спирта, алкогольных и табачных продуктов.
- Контроль за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции ФНС.
- Контроль за информированием налогоплательщиков.
Контрольная функция налогов позволяет государству отслеживать объем и полноту поступления данных платежей, анализировать качество налоговых каналов. И на основе этих данных корректировать НК, бюджетную политику. Что касается контрольных функций ФНС, они отличны от функций собственно налогов.
