Бухгалтерские счета предназначены для того, чтобы фиксировать в них все денежные операции. В настоящем обзоре будет подробно рассмотрен 99 счет «Прибыли и Убытки». Читатель узнает о том, какие функции он выполняет, может ли иметь собственные категории, как с ним работать и закрывать. Информация сопровождается примерами, помогающими лучше раскрыть тему.
Предназначение счета 99
Каждое предприятие работает ради достижения главной цели – увеличения прибыли. Финансовый результат - сумма всех доходов от каждого вида деятельности. Для реализации товаров или услуг понадобится вкладывать деньги, но насколько это окажется выгодным в отчетном периоде – станет известно после обобщения всей информации о денежных затратах и поступлениях. Именно для этого предназначен 99 счет, в котором может отражаться:
- увеличение или уменьшение доходов от основного вида деятельности (Д90 К99);
- остаток прочих расходов и доходов за отчетный период (Д91 К99);
- влияние чрезвычайных ситуаций на хозяйственную деятельность (форс-мажор, несчастные случаи);
- начисление сумм, предназначенных для расчета налогов (взаимодействие со счетом 68).
Возможно ли открытие новых субсчетов?
Согласно инструкции, рассматриваемый счет не имеет категорий. Бухгалтер может самостоятельно создавать их, учитывая требования предприятия (анализ, контроль, отчетность). В связи с этим может быть введена, например, такая система:
- 99/1 «Прибыль или убыток от продажи товаров»;
- 99/2 «Остатки разных доходов (расходов)»;
- 99/3 «Неожиданные доходы»;
- 99/4 «Неожиданные расходы»;
- 99/5 «Налог на прибыль»;
- 99/6 «Налоговые взносы».
Последние три субсчета могут иметь сальдо в дебете и кредите. Еще можно открыть категорию 99/9 «Чистая прибыль или убыток», которая будет показывать сумму полученных поступлений (отчислений) за отчетный период.
Корреспонденция по дебету
99 счет может взаимодействовать по дебету с разными категориями:
- «Основные средства» (01).
- «Доходные вложения в МЦ» (03).
- «Устройства к установке» (07).
- «Вклады во внеоборотные активы» (08).
- «Материалы» (10).
- «Животные на выращивании и выкармливании» (11).
- «Изменение стоимости МЦ» (16).
- «НДС по приобретенным ценностям» (19).
- «Основное производство» (20).
- «Общепроизводственные и общехозяйственные затраты» (25, 26).
- «Бракованные изделия» (28).
- «Товарная продукция» (41).
- «Валютные и расчетные счета» (52, 51).
- «Полуфабрикаты собственного изготовления» (21).
- «Касса» (50).
- «Готовые изделия» (43).
- «Вспомогательные производства» (23).
- «Отгруженная продукция» (45).
- «Обслуживающие цеха и хозяйства» (29).
- «Затраты на реализацию товаров» (44).
- «Денежные вложения» (58).
- «Расчеты с государственным бюджетом и по социальному страхованию (обеспечению)» (68, 69).
- «Финансовые операции с подотчетными лицами, а также сотрудниками по оплате труда и прочим процедурам» (69, 70, 73).
- «Нераспределенная прибыль» (84).
- «Реализация продукции» (90).
- «Прочие доходы и расходы» (91).
- «Затраты в будущих периодах» (97).
- «Внутрихозяйственные расчеты» (79).
- «Финансовые операции с кредиторами и дебиторами» (76).
Какими могут быть проводки
Дебет счета 99 отражает убытки предприятия по разным видам деятельности. Примеры хозяйственных операций можно посмотреть в таблице.
Д99 К07 | Ущерб от установочного оборудования в связи с непредсказуемыми событиями (пожар, ураган, стихийное бедствие и т. п.). |
Д99 К09 | Списаны отложенные налоговые активы. |
Д99 К20 | Затраты основного производства на аннулированные заказы отнесены на убытки. |
Д99 К19 | Списана сумма НДС по МЦ (материальным ценностям). |
Д99 К21 | Потери на производстве, возникшие в связи с непредсказуемыми событиями. |
Д99 К28 | Отражение затрат от брака. |
Д99 К41 | Убытки готовой продукции. |
Д99 К51 | Недостачи на расчетном счете. |
Д99 К68 | Начисление налога на прибыль. |
Д99 К25 | Ущерб от аннулированных заказов отнесен на убытки общехозяйственных расходов. |
Д99 К93 | Выявление остатка страховых взносов. |
Д99 К96 | Определены суммы, предназначенные для отчислений в фонд превентивных мероприятий. |
Корреспонденция по кредиту
Счет 99 «Прибыли и убытки» взаимодействует по кредиту со следующими категориями:
- «Материалы» (10).
- «Финансовые операции с поставщиками и подрядчиками» (60).
- «Валютные и расчетные счета» (52, 51).
- «Нераспределенная прибыль» (84).
- «Реализация товаров» (90).
- «Недостачи и ущерб от испорченных ценностей» (94).
- «Резервы предстоящих затрат» (96).
- «Особые счета в банках» (55).
- «Внутрихозяйственные вычисления» (79).
- «Финансовые операции с кредиторами и дебиторами» (76).
- «Прочие расходы и доходы» (91).
- «Расчеты с сотрудниками по разным операциям» (73).
Операции по кредиту
В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании.
Д10 К99 | Выявление избытка материалов. |
Д50 К99 | Поступление в кассу доходов от неожиданных ситуаций. |
Д52 К99 | Зачисление на валютный счет прибыли. |
Д96 К99 | Отнесение лишней суммы, предназначенной на ремонт объектов ОС, на итоги отчетного периода. Подобное исключение предусматривается на некоторых предприятиях. |
Д90/9 К99 | Отражение финансового результата от посреднической деятельности (кредит счета 99 характеризует доход). |
Д90 К99 | Списание прибыли от основных видов деятельности организации. |
Д95 К99 | Выявление остатков страховых резервов. |
Д84 К99 | Заключительная запись последнего месяца в отчетном периоде, которая списывает сумму чистого убытка. |
Особенности закрытия 99 счета о прибылях и убытках
Результат деятельности компании в денежном выражении отражается при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов. В связи с этим требуется закрывать некоторые бухгалтерские счета (99, 90, 91). В условиях современных производств очень важно правильно определять и экономически обосновывать рассматриваемую процедуру. Для грамотного выполнения задач специалист должен руководствоваться особым правилом. В первую очередь следует закрывать счета отраслей и компаний с наибольшим количеством клиентов, получающих наименьшее количество встречных услуг, а в противоположной ситуации - в последнюю (максимум услуг и минимум покупателей).
Последовательность закрытия 99 счета
Рассматриваемая операция осуществляется по такому алгоритму:
- Закрытие счета 90 «Реализация продукции». Сравнивая доходы и расходы от продаж, можно сформировать итоговый результат от основной деятельности компании. В конце года по дебету отражается фактическая себестоимость реализованных товаров с учетом всех затрат. По кредиту формируется сумма реализации. Итоговое значение равно разности между остатками по кредиту и дебету счета 90 и 90/3 «НДС». Если дебетовое сальдо больше кредитового, делают следующую проводку: Д99 К90 (убыток), в обратном случае - Д90 К99 (прибыль).
- На счете 91 следует провести такие же операции, что и на первом этапе. При отрицательных финансовых результатах выполняется проводка Д91 К99 и Д99 К91 при положительных.
- Таким образом, закрытие 99 счета осуществляется в последнюю очередь. Результат, который сформировался при сопоставлении дебетового и кредитового сальдо счетов 90 и 91, является нераспределенной прибылью, остающейся в распоряжении организации, или непокрытым убытком. Итоги заносятся в кредит или дебет счета 84.
Окончательное завершение процедуры проводят путем постепенного сворачивания распределительных и расходных счетов. Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации.
Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна.
